Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов

Анализ правил п. 1 ст. 252 показывает, что:

а) они имеют общий характер: дело в том, что в них дся самые общие, обобщенные сведения о расходах организации. Их правильное применение возможно лишь с учетом норм ст. 253 - 273 НК, а также ст. 291 - 293, 313 - 333 НК (посвященных учету расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций), см. подробный коммент. к ним;

б) они подчеркив, что в гл. 25 НК речь идет только о расходах, на которые налогоплательщик может уменьшить полученные доходы (для целей налогообложения их налогом на прибыль организаций);

в) они устанавлив, что наряду с расходами, на которые налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы (и тем самым правомерно уменьшить налоговую базу), имеют место расходы, которые не учитывся (т.е. не уменьш налоговую базу) в целях налогообложения (см. об этом коммент. к ст. 270 НК);

г) в них дается легальное определение расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Такими расходами признся лишь:

• обованные расходы. Иначе говоря, речь идет об экономически оправданных затратах: я, например, что для того, чтобы построить здание, необходимо закупить стройматериалы, энергию, нанять работников и т.п. С другой стороны, очевидно, что расходы на проведение увеселительных мероприятий в ходе строительства не относятся к "экономически оправданным". Тем не менее налоговый орган сам обязан в каждом случае доказывать, что тот или иной расход экономически не обован (т.е. не подпадает под действие ст. 253 - 269, 271, 273, 291, 292 и ряда других норм НК). Конструктивным признаком "экономически обованных расходов" является то, что эти затраты должны иметь денежную оценку, т.е. их стоимость (цена) должна быть выражена в рублях;
• документально подтвержденные расходы. К последним относятся лишь затраты, подтвержденные оправдательными документами, отвечими признакам, установленным в ст. 9 Закона о бухучете, п. 13 Положения о бухучете (о том, что упомянутые документы должны содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку. Первичные документы принимся к учету, если они составлены по форме первичной учетной документации, содержащейся в альбомах (унифицированных и типовых), а если их форма в этих альбомах не установлена, - по формам, утверждаемым самой организацией (но при этом обязательные реквизиты, упомянутые выше, в документах должны содержаться). В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухучету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Кроме того, документы должны соответствовать требованиям ст. 313 - 315 НК;
• расходы, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Если расход не связан с такой деятельностью либо имеет разовый, случайный характер, то он не относится к числу упомянутых в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК;

д) в ряде случаев (см. об этом коммент. к ст. 265 НК) расходами признся и убытки, которые понес налогоплательщик (например, потери от брака, от простоев).

Специфика правил п. 2 и 3 ст. 252 состоит в следующем:

а) они содержат положения о классификации расходов.

Последние делятся на:

• расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг);
• внереализационные расходы (т.е. расходы, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), но учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. о них коммент. к ст. 265 НК);

б) они исходят из того, что эти два вида расходов следует отличать от расходов, хотя и произведенных налогоплательщиком, но не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль организаций (им посвящена ст. 270 НК);

в) они предписыв руководствоваться другими нормами гл. 25, устанавливими особенности определения расходов для отдельных категорий налогоплательщиков налога на прибыль организаций либо расходов, связанных с особыми обстоятельствами. Примерами таких норм гл. 25 НК могут служить:

• ст. 291, 292 (об особенностях определения расходов, произведенных банками);
• ст. 294 (об особенностях определения расходов, осуществляемых страховщиками);
• ст. 296 (об особенностях определения расходов негосударственных пенсионных фондов);
• ст. 297 (об особенностях определения расходов организациями системы потребкооперации);
• ст. 278 (об особенностях определения расходов при совместной деятельности) и др. См. коммент. к этим статьям.

Правила п. 4 ст. 252 имеют новаторский характер, ибо они:

а) впервые предоставляют налогоплательщику право самостоятельно определять, к какой именно группе (т.е. к внереализационным или к расходам по реализации) относятся данные расходы;

б) предоставляют налогоплательщику указанное право лишь постольку, поскольку: