Статья 260 НК РФ. Расходы на ремонт основных средств

Характеризуя правила ст. 260, нужно иметь в виду ряд важных обстоятельств:

а) в них речь идет исключительно о ремонте овных средств (но не любого иного имущества). При этом имеется в виду любой вид ремонта (капитальный, текущий, профилактический, регламентный и т.п.), который фактически был проведен (либо самим налогоплательщиком, либо по договору с ним - третьими лицами);

б) расходы на ремонт (упомянутые в ст. 260) однозначно отнесены законом к числу так называемых "прочих расходов" (см. коммент. об этом к ст. 264 НК);

в) расходы (упомянутые в ст. 260) признся для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в том отчетном (квартал, 6 месяцев и т.п.) и налоговом (календарный год, см. об этом коммент. к ст. 285 НК) периоде, в котором они были осуществлены.

С учетом изложенного выше расходы на ремонт овных средств признся:

1. в размере фактических затрат - организациями, упомянутыми в подп. 1 п. 1 ст. 260. Эти фактические затраты определяются по данным бухгалтерского и налогового учета (см. об этом подробный коммент. к ст. 324 НК);
2. остальными организациями - в размере, не превышем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых овных средств, определенной в соответствии с:

• п. 1 ст. 257 НК (см. коммент. к ней);
• п. 10 ст. 258 НК (в отношении овных средств, приобретенных налогоплательщиком до 1 января 2002 г., см. об этом подробный коммент. к ст. 258 НК).

В практике возник вопрос: в связи с тем, что и овные средства, и нематериальные активы (согла правилам ст. 256, п. 9 ст. 258 НК) обозначся как амортизируемое имущество, распространяются ли правила п. 1 ст. 260 на нематериальные активы? Нет, не распространяются; во-первых, в названии ст. 260 и во всем ее тексте законодатель последовательно подчеркивает, что речь идет именно о расходах на ремонт овных средств. Во-вторых, невозможно себе представить ситуацию "ремонта" нематериальных активов. Речь может идти лишь о доведении их до состояния, в котором они пригодны для использования, но тогда следует руководствоваться нормами п. 3 ст. 257 НК (см. коммент. к нему).

В соответствии с п. 2 ст. 260:

1. упомянутые выше расходы, превышие 10% первоначальной (восстановительной) стоимости овных средств (определенной в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 260), должны включаться налогоплательщиком в состав прочих расходов:

а) равномерно в течение 5 календарных лет. Это означает, что расходы подлежат включению равномерно в течение:

• каждого календарного года (т.е. налогового периода) из этих 5 лет;
• каждого отчетного периода, внутри каждого из налоговых периодов (например, первого квартала, полугодия);
• каждого календарного месяца, внутри каждого из отчетных периодов, входящих в данный налоговый период.

Таким образом, расходы на ремонт овных средств будут равномерно включены налогоплательщиком в течение 60 календарных месяцев (разделенных на отчетные периоды, входящих в состав отчетных периодов);

б) в той мере, в какой речь идет о ремонте овных средств, входящих в состав 4 - 10 амортизационных групп (указанных в п. 3 ст. 258 НК, см. коммент. к ней);

1. если имеет место такое превышение в отношении расходов на ремонт овных средств, входящих в состав 1 - 3 амортизационных групп, налогоплательщик:

• также включает эти расходы в состав "прочих расходов";
• осуществляет такое включение в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемых овных средств (эти сроки также указаны в п. 3 ст. 258 НК).

Специфика правил п. 3 ст. 260 состоит в том, что:

а) они касся расходов на ремонт овных средств, которые переданы по договору аренды. В практике возникли вопросы:

имеются ли в виду случаи, когда овные средства переданы в финансовую аренду (лизинг)? Систематическое толкование ст. 665 - 670 ГК (см. подробный коммент. к ним в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Гражданского кодекса Российской Федерации. Изд. 3-е. М.: ИНФРА-М, 2001, С. 265 - 270) и п. 7 ст. 258, п. 8, 9 ст. 259, ст. 260 НК позволяет ответить на этот вопрос положительно;

распространяются ли правила п. 3 ст. 260 на случаи сдачи в аренду предприятия в целом (как имущественного комплекса)? Толкование ст. 260 и ст. 656 - 664 ГК позволяет и на этот вопрос ответить положительно;

б) в соответствии с ними арендатор вправе воспользоваться положениями ст. 260 лишь в том случае, когда: