Статья 383 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Пункт 1 комментируемой статьи имеет двойное предназначение:

во-первых, он устанавливает, что налог и авансовые платежи по налогу уплачився налогоплательщиком самостоятельно. Согла п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Соответственно, из п. 1 комментируемой статьи следует, что ничего "иного" порядок уплаты налога на имущество организаций не предусматривает;

во-вторых, в соответствии с ним порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавлився законами субъектов Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации определять порядок и сроки уплаты налога при установлении налога на имущество организаций закреплены также п. 2 ст. 372 НК РФ (см. комментарий к ст. 372 НК РФ).

Овные положения об исполнении обязанности по уплате налога содержатся в ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ), среди которых целесообразно привести следующие:

обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно;

неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является ованием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога;

в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 47 и 48 НК РФ;

взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ;

обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований;

обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов;

обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте;

неисполнение обязанности по уплате налога является ованием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В отношении упомянутого в ст. 45 НК РФ Государственного комитета РФ по связи и информатизации необходимо отметить, что он в соответствии с п. 5 Указа Президента РФ от 25 мая 1999 г. N 651 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" <*> преобразован в Государственный комитет РФ по телекоммуникациям, который в свою очередь в соответствии с п. 1 Указа Президента РФ от 12 ноября 1999 г. N 1487 "О Министерстве Российской Федерации по связи и информатизации" <**> преобразован в Министерство РФ по связи и информатизации. Минсвязи России в соответствии с п. 12 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" упразднено, а его функции согла п. 13 названного Указа переданы вновь образованным органам:

<*> СЗ РФ. 1999. N 22. Ст. 2727.

<**> СЗ РФ. 1999. N 46. Ст. 5541.

функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности - Министерству транспорта и связи РФ;

функции по контролю в сфере связи - Федеральной службе по надзору в сфере связи;

правоприменительные функции, функции по оказанию государственных услуг и по управлению имуществом в сфере почты и телекоммуникаций - Федеральному агентству связи.

статья 57 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) содержит следующие общие положения о сроках уплаты налогов и сборов:

сроки уплаты налогов и сборов устанавлився применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (п. 1);

при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 2);

сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавлився Налоговым кодексом РФ применительно к каждому такому действию (п. 3).

Статьей 8 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" устанавливалось, что уплата налога на имущество предприятий производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

статья 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ <*>) содержит следующие положения о сроках представления бухгалтерской отчетности:

<*> СЗ РФ. 1998. N 30. Ст. 3619.

организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 2);

бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки (п. 3);

общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе (п. 4).

Установление ранее действовавшим Законом срока уплаты налога на имущество предприятий в зависимости от срока, установленного для представления бухгалтерской отчетности, представляется не вполне удачным. В частности, не вполне понятно, какими сроками следует руководствоваться бюджетным учреждениям: сроками, установленными п. 2 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете", или сроками, установленными вышестоящим органом. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, указанных в п. 4 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете", не установлено сроков представления квартальной бухгалтерской отчетности, что означает их освобождение от уплаты авансовых платежей по налогу.

Пунктом 2 комментируемой статьи установлена уплата налогоплательщиками авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.

Содержащаяся в п. 2 комментируемой статьи оговорка "если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное" означает, что исчисление и уплата авансовых платежей по налогу в течение налогового периода законом субъекта Российской Федерации, устанавливим налог, могут и не быть установлены:

согла п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Соответственно, в случае, если при установлении налога законом субъекта Российской Федерации не будут установлены отчетные периоды, то у налогоплательщиков не будет обязанности исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу (см. комментарий к ст. 379 НК РФ);

в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (см. комментарий к ст. 382 НК РФ).

Исходя из положений п. 2 комментируемой статьи и п. п. 1 и 2 ст. 382 НК РФ, по истечении налогового периода налогоплательщики уплачив сумму налога, исчисленную в следующем порядке (см. комментарий к ст. 382 НК РФ):

в случае, когда налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу, - произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, за минусом сумм авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

в случае, когда налогоплательщик исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу не обязан, - произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Следует отметить, что согла п. 16 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленного информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 <*>, в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ. Представляет определенный интерес то, что эту рекомендацию Президиум ВАС РФ проиллюстрировал примером, связанным с уплатой налога на имущество предприятий, т.к. ст. 7 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" устанавливала порядок исчисления и уплаты налога по существу аналогичный порядку, установленному комментируемой статьей и ст. 382 НК РФ: сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастим итогом, а в конце года производится перерасчет.

<*> Вестник ВАС РФ. 2003. N 5.

Сам же пример, приведенный в указанном Обзоре, содержит следующее.

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на имущество в результате занижения налоговой базы.

Ответчик требование не признал, ссылаясь на то, что в данном случае ответственность не может быть применена, поскольку речь идет не о налоге, а об авансовом платеже, вносимом за 1-е полугодие 2000 г.

Решением суда в удовлетворении заявления отказано по следующим ованиям.

В силу п. 1 ст. 122 Кодекса штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога.

В соответствии с положениями ст. 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на ове налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Согла п. 1 ст. 55 Кодекса налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.

Как установлено ст. 7 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастим итогом, а в конце года производится перерасчет, т.е. налоговым периодом по указанному налогу является календарный год.

Таким образом, по итогам 1-го полугодия 2000 г. ответчиком вносился авансовый платеж по налогу.

В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по ованиям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности.

Поскольку в ст. 122 Кодекса прямо указывается на наступление ответственности в случае "неуплаты или неполной уплаты сумм налога", в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена.

Принимая во внимание изложенное, суд в удовлетворении заявления отказал.

Статьей 8 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Законов РФ от 16 июля 1992 г. N 3317-1 и от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 и Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ) устанавливалось, что исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.

Ни комментируемая статья, ни остальные статьи гл. 30 НК РФ не содержат положений о том, на какие виды расходов налогоплательщикам следует относить расходы по уплате налога на имущество организаций, в связи с чем необходимо отметить следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" гл. 25 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. С учетом того, что налог на имущество организаций не указан в ст. 270 НК РФ, расходы по его уплате относятся налогоплательщиками налога на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Следует также отметить, что согла п. 33 ст. 270 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывся расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Подпунктом 21 п. 1 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" гл. 25 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитывся доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

В соответствии со ст. 7 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. N 3317-1 и Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ) сумма платежей по налогу на имущество предприятий подлежала зачислению равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия. Аналогичная норма содержалась и в подп. "а" п. 1 ст. 20 Закона РФ "Об овах налоговой системы в Российской Федерации".

Глава 30 НК РФ не определяет, зачисляется ли налог на имущество организаций полностью в бюджет субъекта Российской Федерации или он каким-либо образом перераспределяется между региональным и местным бюджетами. Исходя из п. 1 комментируемой статьи и п. 2 ст. 372 НК РФ это должно быть определено законом субъекта Российской Федерации, которым устанавливается налог на имущество организаций.

Статья 26.16 гл. IV.2 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 4 июля 2003 г. N 95-ФЗ) содержит следующие положения о доходах бюджета субъекта Российской Федерации от региональных налогов и сборов (гл. IV.2 "Экономическая ова деятельности органов государственной власти субъекта Российской Федерации" вступает в силу с 1 января 2005 г. при условии вступления в силу не позднее 1 января 2005 г. федеральных законов о внесении вытеких из требований Федерального закона от 4 июля 2003 г. N 95-ФЗ изменений и дополнений в Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ):

перечень региональных налогов и сборов и полномочия органов государственной власти субъекта Российской Федерации по их установлению, изменению и отмене устанавлився законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1);

в бюджет субъекта Российской Федерации, включая бюджет автономного округа, зачисляются доходы от региональных налогов и сборов по налоговым ставкам, установленным законами субъекта Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Указанные доходы зачисляются в бюджет автономного округа, входящего в состав края, области, по налоговым ставкам, установленным законами соответствующего автономного округа, если иное не предусмотрено договором между органами государственной власти автономного округа и, соответственно, органами государственной власти края или области (п. 2);

законом субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном федеральным законом, устанавливим общие принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации, могут быть установлены нормативы отчислений в местные бюджеты от региональных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (п. 3).

В отношении зачисления налога на имущество организаций в бюджеты закрытых административно-территориальных образований необходимо отметить следующее.

Пунктом 1 ст. 142 Бюджетного кодекса РФ установлено, что в доходы бюджета закрытого административно-территориального образования в полном объеме направляются все виды федеральных, региональных и местных налогов и иные поступления, аккумулируемые на его территории. Действие приведенного положения в соответствии со ст. 59 Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" приостановлено с 1 января по 31 декабря 2004 г. Тем не менее той же ст. 59 указанного Закона установлены на 2004 г. нормативы отчислений доходов от уплаты налогов и сборов в бюджеты закрытых административно-территориальных образований (приложение 3 к Закону), в соответствии с которыми налог на имущество организаций в размере 100% подлежит зачислению в бюджеты ЗАТО.

В Классификацию доходов бюджетов Российской Федерации (приложение 2 к Федеральному закону от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 6 мая 2003 г. N 53-ФЗ) <*>) пока не внесены соответствующие изменения, поэтому указанной Классификацией под кодом 1040200 предусмотрен только налог на имущество предприятий.

<*> СЗ РФ. 1996. N 34. Ст. 4030; 2003. N 19. Ст. 1751.

Согла ст. 11 названного Закона указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации издся Министерством финансов РФ. В соответствии с приложением 2 "Классификация доходов бюджетов Российской Федерации" к указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 11 декабря 2002 г. N 127н (в ред. Приказа Минфина России от 11 декабря 2003 г. N 115н) <*> в подгруппу 104000 "Налоги на имущество" группы 10000000 "Налоговые доходы" входит статья доходов 1040200 "Налог на имущество организаций", включая следующие подстатьи:

<*> Финансовая газета. 2003. N 23; 2004. N 5.

1040210 "Налог на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения";

1040220 "Налог на имущество организаций, входящих в Единую систему газоснабжения".

Среди других статей доходов, входящих в подгруппу 1040000 "Налоги на имущество", следует отметить следующие:

1040500 "Налог на недвижимость, зачисляемый в доход бюджетов городов Великий Новгород и Тверь";

1040600 "Налог на имущество предприятий (в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 год, и погашения задолженности прошлых лет)".

В Перечне доходов от уплаты налогов (сборов) и платежей, подлежащих учету и распределению между уровнями бюджетной системы Российской Федерации на счетах органов федерального казначейства в 2004 году, утвержденном Приказом Минфина России от 26 декабря 2003 г. N 429 <*>, указано, что налог на имущество организаций (КБК 1040200) в размере 100% зачисляется в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации или бюджет ЗАТО. При этом сделано две ски:

<*> Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2004. N 4.

законодательным актом субъекта Российской Федерации может быть предусмотрено дальнейшее распределение сумм доходов по установленным нормативам;

данный налог на территориях субъектов Российской Федерации, не получих в 2004 г. дотацию на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, может зачисляться на счета органов федерального казначейства.

Положения комментируемой статьи определяют также территориальность уплаты налога:

пункт 3 - в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации;

пункт 4 - в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

пункт 5 - в отношении имущества постоянных представительств в Российской Федерации иностранных организаций;

пункт 6 - в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, п. 3 комментируемой статьи установлено, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных:

статьей 384 НК РФ для организации, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс (см. комментарий к ст. 384 НК РФ);

статьей 385 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (см. комментарий к ст. 385 НК РФ).

Согла ст. 55 ГК РФ к обособленным подразделениям юридического лица относятся представительства и филиалы:

представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1);

филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2).

Пунктом 3 ст. 55 ГК РФ также установлено следующее:

представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на овании утвержденных им положений;

руководители представительств и филиалов назначся юридическим лицом и действуют на овании его доверенности;

представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Как определено в п. 2 ст. 11 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ), для целей Налогового кодекса РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Понятие рабочего места определено в ст. 209 Трудового кодекса РФ как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В главе 30 НК РФ используется понятие обособленного подразделения, отличееся от общего понятия обособленного подразделения, определение которого дано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Для применения положений гл. 30 НК РФ важно, имеет ли обособленное подразделение организации отдельный баланс или нет.

Согла п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н <*>, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1999. N 10.

Согла п. 2 ст. 11 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) под местом нахождения обособленного подразделения российской организации понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Пунктом 4 комментируемой статьи установлено, что в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" <*>, налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

<*> СЗ РФ. 1999. N 14. Ст. 1667.

Частями 4 и 5 ст. 7 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 106-ФЗ <*>) предусматривалось следующее:

<*> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3023.

налог на имущество предприятий, исчисленный по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом "О газоснабжении в Российской Федерации", перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и распределяется субъектом Российской Федерации равными долями в бюджет субъекта Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения имущества;

в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог на имущество предприятий, исчисленный по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом "О газоснабжении в Российской Федерации", фактически находящемуся на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, перечисляется в бюджеты указанных субъектов Российской Федерации без дальнейшего распределения между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами.

Согла ст. 6 Федерального закона "О газоснабжении в Российской Федерации" Единая система газоснабжения представляет собой имущественный производственный комплекс, который состоит из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа, и находится в собственности организации, образованной в установленных гражданским законодательством организационно-правовой форме и порядке, получившей объекты указанного комплекса в собственность в процессе приватизации либо создавшей или приобретшей их на других ованиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Там же установлено, что Единая система газоснабжения является овной системой газоснабжения в Российской Федерации, и ее деятельность регулируется государством в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание на то, что п. 4 комментируемой статьи прямо предусмотрено перечисление налога в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, именно в бюджеты субъектов Российской Федерации. Это означает, что даже в случае если при установлении налога законом субъекта Российской Федерации будет установлено распределение налога между региональным и местными бюджетами, в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог подлежит направлению только в бюджет субъекта Российской Федерации. Однако это не исключает возможности дальнейшего распределения платежей по налогу между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами по месту нахождения имущества.

Также необходимо отметить то, что в п. 4 комментируемой статьи указаны объекты только недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. Это означает, что в отношении движимого имущества, являющегося объектом налогообложения (см. комментарий к ст. 374 НК РФ) и входящего в состав Единой системы газоснабжения, применяется общий порядок уплаты налога.

Есть еще одна интересная особенность п. 4 комментируемой статьи: в нем по не вполне понятной причине не упоминся, как в других пунктах комментируемой статьи, авансовые платежи по налогу. Возможно, это всего лишь редакционная неточность текста п. 4 комментируемой статьи, которая, впрочем, не помешала МНС России предусмотреть в форме налогового расчета по авансовому платежу разд. 4 "Расчет авансового платежа по налогу по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации" (см. комментарий к ст. 386 НК РФ).

В условиях действия Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" МНС России письмом от 27 марта 2003 г. N НА-6-21/353@ "О порядке уплаты налога на имущество предприятий по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения" <*> предписало следующее:

<*> Справочные правовые системы.

организации, на балансе которых находится имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения, исчисление и представление расчетов налога по имуществу, не входящему в состав Единой системы газоснабжения, а также уплату налога на имущество предприятий должны производить в общеустановленном порядке по месту нахождения организации и месту нахождения ее обособленных подразделений;

по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, указанные организации исчисление и уплату налога на имущество предприятий, а также представление расчетов налога должны производить по месту нахождения организации и по одному из мест постановки на налоговый учет в соответствующем субъекте Российской Федерации. Управлению МНС России по субъекту Российской Федерации, на территории которого находится имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения, надлежит в трехдневный срок определить налоговый орган, уполномоченный осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество предприятий на территории данного субъекта Российской Федерации по указанному имуществу;

в целях обеспечения полноты и своевременности уплаты налога на имущество предприятий в региональные бюджеты Управлениям МНС России по субъектам Российской Федерации по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, поручается в срок не позднее 31 марта 2003 г. сообщить ОАО "Газпром" и ее дочерним организациям уполномоченный налоговый орган, а также реквизиты счетов для зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации сумм налога на имущество предприятий, исчисленного по указанному имуществу;

кроме того, реквизиты счетов для зачисления сумм налога на имущество предприятий по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения и находящемуся на балансе ОАО "Газпром", необходимо сообщить Межрегиональной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по электронной почте (адрес: mi48@f48.nalog.ru).

Пунктом 5 комментируемой статьи установлено, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачив налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении же объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, п. 6 комментируемой статьи установлено, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объектов недвижимого имущества.

По местонахождению объектов недвижимого имущества в соответствии с п. 6 комментируемой статьи подлежат уплате в бюджет налог и авансовые платежи по налогу и в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства.