Статья 386 НК РФ. Налоговая декларация

Налоговая декларация согла п. 1 ст. 80 НК РФ представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Пунктом 5 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

статья 81 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) устанавливает следующее в отношении внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию:

при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1);

если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления (п. 2);

если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3);

если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4).

Пункт 1 комментируемой статьи обязывает налогоплательщиков представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу:

в налоговые органы по своему местонахождению;

в налоговые органы по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

в налоговые органы по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Отдельный порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении следующих объектов недвижимого имущества (соответственно, в налоговые органы по местонахождению этих объектов недвижимого имущества установлена обязанность представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу):

объектов недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения российской организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382, п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ);

объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (п. 4 ст. 383 НК РФ);

объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376, п. 5 ст. 382, п. 6 ст. 383 НК РФ);

объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 2 ст. 375, п. п. 1 и 5 ст. 376, п. 5 ст. 382, п. 6 ст. 383 НК РФ).

Пунктом 1 комментируемой статьи установлено, что российские организации представляют в налоговый орган по месту своего местонахождения, а иностранные организации - по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу в отношении имущества, имеющего местонахождение:

в территориальном море Российской Федерации;

на континентальном шельфе Российской Федерации;

в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

О понятиях территории Российской Федерации, континентального шельфа Российской Федерации и исключительной экономической зоны Российской Федерации см. комментарий к ст. 373 НК РФ.

Пунктом 1 комментируемой статьи также установлено, что российские организации представляют в налоговый орган по месту своего местонахождения налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу в отношении имущества, имеющего местонахождение:

за пределами территории Российской Федерации;

за пределами территории Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 83 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ и от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ) установлено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным ованиям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Согла тому же п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) особенности учета иностранных организаций устанавлився Министерством РФ по налогам и сборам. Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций утверждено Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 <*>.

<*> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. N 25.

Пунктом 2 ст. 83 НК РФ установлено, что постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ) постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на овании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

Согла п. 4 ст. 83 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств в соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ) осуществляются на овании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом нахождения имущества согла п. 5 ст. 83 НК РФ в целях постановки на учет признается:

для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества (подп. 1);

для транспортных средств, не указанных в подп. 1, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества (подп. 2);

для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества (подп. 3).

Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц определен ст. 84 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ). Порядок организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие с 1 января 2004 г. Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" до внесения изменений в соответствующие нормативные правовые акты рекомендован письмом МНС России от 29 декабря 2003 г. N ММ-6-09/1384 <*>.

<*> Справочные правовые системы.

Следует отметить, что для правила п. 1 комментируемой статьи об обязании налогоплательщиков представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу существуют изъятия:

согла п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Если при установлении налога законом субъекта Российской Федерации не будут установлены отчетные периоды, то у налогоплательщиков, обязанных уплачивать налог на территории этого субъекта, не будет возникать обязанность по уплате авансовых платежей по налогу и, соответственно, обязанность по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу (см. комментарий к ст. 379 НК РФ);

в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (см. комментарий к ст. 382 НК РФ). У указанных категорий налогоплательщиков также не будет возникать обязанность по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу в части налога, подлежащего уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (субъекта Российской Федерации, который введет такое право).

Пунктом 3 ст. 80 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) установлено, что формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатывся и утверждся Министерством РФ по налогам и сборам. Согла п. 7 той же статьи инструкции по заполнению налоговых деклараций по региональным налогам (впрочем, как и по федеральным, и по местным налогам) издся Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 <*> утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению.

<*> Российская газета. 2004. 1 апреля. N 66.

Согла п. 2 ст. 372 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций, помимо прочего, вправе установить форму отчетности по налогу (см. комментарий к ст. 372 НК РФ), причем установить как форму, утвержденную названным Приказом МНС России, так и иную форму. В том случае, если законодательно закреплено представление формы, утвержденной Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224, то в субъекте Российской Федерации применяется Инструкция по ее заполнению, утвержденная этим же Приказом.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденная Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224, по Ведомственному классификатору налоговой документации (КНД), разработанному на ове ОКУД и утвержденному Приказом МНС России от 12 октября 1999 г. N АП-3-14/319 <*>, имеет номер 1152001 (далее - Форма по КНД 1152001).

<*> Справочные правовые системы.

Форма по КНД 1152001 состоит из:

титульного листа;

раздела 1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

раздела 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство";

раздела 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)";

раздела 5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества".

Согла п. 1.3 Инструкции по заполнению Формы по КНД 1152001 налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется в следующем составе:

по месту нахождения российской организации - титульного листа; разд. 1; разд. 2; разд. 4 в случае наличия по месту нахождения российской организации имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, и (или) объектов недвижимого имущества, имеющих место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); разд. 5 в случае наличия по месту нахождения российской организации необлагаемого налогом имущества;

по месту осуществления иностранной организацией деятельности через постоянное представительство - титульного листа; разд. 1; разд. 2; разд. 5 в случае наличия необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества;

по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, - титульного листа; разд. 1; разд. 2; разд. 4 в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); разд. 5 в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения необлагаемого налогом имущества;

по месту нахождения недвижимого имущества, если недвижимое имущество находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, - титульного листа; разд. 1; разд. 2; разд. 4 в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); разд. 5 в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения необлагаемого налогом имущества;

по месту нахождения недвижимого имущества, если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений, - титульного листа; разд. 1; разд. 2; разд. 4 в случае наличия недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); разд. 5 в случае наличия по месту нахождения недвижимого имущества российской организации вне места нахождения организации и места нахождения обособленных подразделений необлагаемого налогом имущества;

по месту нахождения недвижимого имущества, если недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранной организации, не относится к ее деятельности через постоянное представительство, - титульного листа; разд. 1; разд. 3;

по месту нахождения недвижимого имущества, если недвижимое имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения, находится вне места нахождения российской организации, - титульного листа; разд. 1; разд. 4; разд. 5 в случае наличия необлагаемого налогом имущества по месту нахождения недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения и находящегося вне места нахождения организации.

Пунктом 1.4 Инструкции по заполнению Формы по КНД 1152001 установлено, что налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления. При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указывся суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.

Если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Пунктом 6 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В ранее действовавшем Законе РФ "О налоге на имущество предприятий" не содержалось прямое указание ни на форму отчетности по налогу, ни на сроки ее представления в налоговые органы, что порождало противоречивую судебную арбитражную практику по спорам о взыскании с налогоплательщиков штрафа за непредставление в установленный срок расчета налога на имущество предприятий.

Свою позицию в отношении указанных споров Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ высказал в п. 14 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленного информационным письмом от 17 марта 2003 г. N 71: при рассмотрении дела о взыскании с налогоплательщика штрафа за непредставление в установленный срок расчета налога на имущество предприятий суд признал, что законодательством о налогах и сборах срок представления данного расчета установлен.

Свою позицию Президиум ВАС России проиллюстрировал следующим примером.

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с акционерного общества штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный законом срок расчета налога на имущество по итогам 2001 г.

Возражая против предъявленного требования, общество сослалось на отсутствие в Законе РФ "О налоге на имущество предприятий" нормы о сроке представления данного расчета.

Суд требование налогового органа отклонил, согласившись с доводами налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции отменил решение и заявление удовлетворил по следующим ованиям.

Ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ, наступает в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

По своим форме и содержанию расчет налога на имущество предприятий отвечает определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), в связи с чем его несвоевременное представление влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.

Согла ст. 8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" уплата налога по итогам года производится по годовым расчетам в 10-дневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

В силу п. 2 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Таким образом, расчет налога на имущество предприятий по итогам года должен быть представлен в налоговый орган в течение 100 дней по окончании соответствующего года.

Использованный в ст. 8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" способ определения срока представления в налоговый орган расчета налога на имущество не противоречит законодательству Российской Федерации.

Сроки представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговых деклараций по налогу на имущество организаций установлены п. п. 2 и 3 комментируемой статьи соответственно:

не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода - для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, т.е. не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября для первого квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года соответственно;

не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, - для представления налоговых деклараций.

Пункт 2 ст. 80 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2001 г. N 180-ФЗ <*>) содержит следующие правила представления налоговой декларации:

<*> СЗ РФ. 2001. N 53 (ч. 1). Ст. 5016.

налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно;

налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи;

налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде;

при отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки;

порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством РФ по налогам и сборам (Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 <*>).

<*> Российская газета. 2002. 22 мая. N 89.

В соответствии со ст. 6.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Нарушение сроков представления налоговой декларации по налогу влечет наступление налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, и административной ответственности, предусмотренной ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Согла п. 1 ст. 119 "Непредставление налоговой декларации" НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на ове этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на ове этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на ове этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Как разъяснено в п. 2 письма МНС России от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734 <*>, моментом обнаружения правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации, с которого у налоговых органов возникает право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции, предусмотренной ст. 119 НК РФ, следует считать день фактической подачи в налоговый орган налоговой декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа.

<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. N 12.

Статьей 15.5 "Нарушение сроков представления налоговой декларации" КоАП РФ определено, что нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

Следует иметь в виду то, что согла позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, высказанной в п. 15 направленного информационным письмом от 17 марта 2003 г. N 71 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотренный ст. 119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу.

Поскольку положения комментируемой статьи разграничив налоговую декларацию по налогу на имущество организаций и налоговые расчеты по авансовым платежам по этому налогу, несвоевременное представление последних не может повлечь применение ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ в отношении налоговой декларации.