Статья 372 НК РФ. Общие положения

Пунктом 1 ст. 14 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций и налог на недвижимость, как и ряд других налогов и сборов (в частности, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес и региональные лицензионные сборы), относятся к региональным налогам и сборам. При этом согла п. 2 этой же статьи НК РФ при введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Однако в соответствии со ст. 32.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. Федерального - от 24 марта 2001 г. N 33-ФЗ) <*> ст. 14 НК РФ вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ "Об овах налоговой системы в Российской Федерации". Согла ст. 2 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" <**> впредь, до введения в действие ст. 14 НК РФ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные ст. ст. 19 - 21 Закона РФ "Об овах налоговой системы в Российской Федерации", не взимся.

<*> СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3341; 2001. N 13. Ст. 1147.

<**> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3825.

В связи с этим комментируемым Законом внесены соответствующие изменения и дополнения в п. 1 ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об овах налоговой системы в Российской Федерации" <*>, устанавливий перечень налогов республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, т.е. региональных налогов:

<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 11. Ст. 527; 1993. N 4. ст. 118; СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3827, 3828; 1999. N 7. Ст. 879; N 25. Ст. 3041; 2001. N 49. Ст. 4554; 2002. N 30. Ст. 3021, 3027; N 52. Ст. 5138; 2003. N 23. Ст. 2174; N 28. Ст. 2886.

из пункта 1 ст. 20 исключен подп. "а", в соответствии с которым был установлен налог на имущество предприятий (см. комментарий к ст. 3 Закона);

пункт 1 ст. 20 дополнен новым подп. "и", устанавливим налог на имущество организаций (см. комментарий к ст. 2 Закона).

Предоставление субъектам Российской Федерации права вводить на территории данного субъекта Российской Федерации налог на имущество предприятий и организаций предусматривалось еще Концепцией реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999 - 2001 гг. (п. 3.2 "Разграничение доходных источников между уровнями бюджетной системы Российской Федерации"), одобренной Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1998 г. N 862 <*>. Там же указывалось, что субъекты Российской Федерации будут иметь право вводить региональный налог на недвижимость, заменяющий налог на имущество предприятий и организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Также планировалось, что в федеральном законодательстве будут предусмотрены нормы, обеспечивие зачисление овной части поступлений от данного налога в местные бюджеты, а также право органов местного самоуправления определять (в пределах законодательно установленных ограничений) налогооблагаемую базу, налоговые ставки и льготы.

<*> СЗ РФ. 1998. N 32. Ст. 3905.

Пунктом 2 ст. 20 Закона РФ "Об овах налоговой системы в Российской Федерации" предусматривалось, что налог на имущество предприятий устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей территории Российской Федерации. Там же было установлено, что конкретные ставки налога определяются законами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

В отличие от ранее действовавшего порядка, п. 1 комментируемой статьи установлено, что налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Это означает, что если законом субъекта Российской Федерации налог на имущество организаций не введен, то этот налог на территории этого субъекта Российской Федерации не уплачивается.

Положение о том, что налоги и сборы субъектов Российской Федерации устанавлився, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ, закреплено в п. 5 ст. 3 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) в качестве одного из овных начал законодательства о налогах и сборах.

Согла п. 3 ст. 12 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) региональными признся налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Там же предусмотрено, что при установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавлився Налоговым кодексом РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и ования для их использования налогоплательщиком.

Учитывая то, что в соответствии со ст. 32.1 упоминавшегося выше Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ ст. 12 НК РФ вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ "Об овах налоговой системы в Российской Федерации", приведенные положения п. 3 ст. 12 НК РФ продублированы в комментируемой статье.

Положения комментируемой статьи соответствуют также следующим нормам части первой НК РФ:

налоговая база и порядок ее определения по региональным налогам устанавлився Налоговым кодексом РФ. Налоговые ставки по региональным налогам устанавлився законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных НК РФ (п. 2 ст. 53);

конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 НК РФ применительно к каждому налогу. Порядок уплаты региональных налогов устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 4 ст. 58).

Целесообразно также привести правовую позицию Конституционного Суда РФ в отношении регулирования федеральными законами региональных налогов, выраженную в п. 5 мотивировочной части Постановления от 21 марта 1997 г. N 5-П по делу о проверке конституционности положений абз. 2 п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об овах налоговой системы в Российской Федерации" <*>:

<*> СЗ РФ. 1997. N 13. Ст. 1602.

из статей 5 (ч. ч. 2 и 3), 72 (п. "и" ч. 1) и 76 (ч. 2) Конституции РФ вытекает, что регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта Российской Федерации;

установление налога субъектом Российской Федерации означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Установление регионального налога означает также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способы исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные) и т.д.

В отношении законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах необходимо отметить следующее.

Согла п. 4 ст. 1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации согла п. 2 этой же статьи устанавливает Налоговый кодекс РФ.

статьей 59 Бюджетного кодекса РФ установлено, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавлив размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации.

В качестве одного из овных полномочий законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации подп. "д" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" <*> предусмотрено, что законом субъекта Российской Федерации устанавлився налоги и сборы, установление которых отнесено федеральным законом к ведению субъекта Российской Федерации, а также порядок их взимания.

<*> СЗ РФ. 1999. N 42. Ст. 5005.

Согла п. 3 ст. 6 названного Закона законопроекты о введении или об отмене налогов, освобождении от их уплаты (как и об изменении финансовых обязательств субъекта Российской Федерации, другие законопроекты, предусматривие расходы, покрываемые за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации), рассматрився законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации по представлению высшего должностного лица субъекта Российской Федерации (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации) либо при наличии заключения указанного лица. Данное заключение представляется в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации в срок, который устанавливается конституцией (уставом) субъекта Российской Федерации и не может быть менее 20 календарных дней.

Подпунктом 33 п. 2 ст. 26.3 указанного Закона (в ред. Федерального закона от 4 июля 2003 г. N 95-ФЗ <*>) предусмотрено, что установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов относятся к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (ст. 26.3 вступает в силу с 1 января 2005 г. при условии вступления в силу не позднее 1 января 2005 г. федеральных законов о внесении вытеких из требований Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ изменений и дополнений в Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ).

<*> СЗ РФ. 2003. N 27 (ч. 2). Ст. 2709.

Рассматривая налог на имущество организаций, предшествующий планируемому к введению налогу на недвижимость, нельзя не упомянуть о проводимом в 1997 - 2003 гг. эксперименте по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери.

В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 1997 г. N 110-ФЗ "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери" (в ред. Федерального закона от 20 ноября 1999 г. N 196-ФЗ) <*> в городах Великом Новгороде и Твери устанавливался налог на недвижимость. Как отмечалось в пояснительной записке к проекту Федерального закона "О проведении эксперимента по налогообложению в городах Новгороде и Твери", действующий в то время порядок имущественного налогообложения (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц и земельный налог) не в полной мере отвечал задачам проводимой в Российской Федерации налоговой реформы и повышения стабильности поступления доходов в бюджет, имел ряд существенных недостатков и противоречий, в первую очередь связанных с отсутствием единого подхода к налогообложению недвижимого имущества и несоответствием его налогооблагаемой стоимости рыночным показателям.

<*> СЗ РФ. 1997. N 30. Ст. 3582; 1999. N 47. Ст. 5614.

В пояснительной записке к законопроекту также отмечалось, что овными направлениями совершенствования налогового законодательства в этой области являются:

учреждение единого налога на недвижимое имущество как с юридических, так и с физических лиц, вместо действующих в настоящее время налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога;

установление единого перечня объектов налогообложения, предусмотрев при этом, что к ним относятся любые земельные участки вместе с находящимися на них (в них) зданиями, сооружениями, строениями и помещениями;

определение рыночной цены недвижимости для целей налогообложения;

установление единой ставки налога на недвижимость для юридических и физических лиц (во избежание различного рода злоупотреблений, как правило связанных с переоформлением прав собственности между ними);

закрепление этого налога как источника доходов органов местного самоуправления.

По мнению авторов законопроекта (проект федерального закона внесен в Государственную Думу Федерального Собрания РФ в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 23 декабря 1996 г. N 1900-р <*>), данные положения полностью соответствовали концепции реформирования налоговой системы, предусматриваемой в проекте Налогового кодекса РФ. Законопроект готовился по инициативе администраций городов Новгорода и Твери, поддержанной администрациями Новгородской и Тверской областей, в целях отработки механизма и подготовки модели налогообложения недвижимости для внедрения на территории Российской Федерации.

<*> СЗ РФ. 1997. N 2. ст. 337.

Согла ст. 2 Федерального закона от 20 июля 1997 г. N 110-ФЗ с момента введения налога на недвижимость юридические и физические лица, являющиеся плательщиками налога на недвижимость, освобождались поэтапно от уплаты налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц, за исключением налога на транспортные средства, предусмотренного Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц", и земельного налога в городах Великом Новгороде и Твери. Порядок перевода отдельных категорий юридических и физических лиц на уплату налога на недвижимость и замещения им указанных налогов на территориях городов Великого Новгорода и Твери определялся решениями представительных органов местного самоуправления городов Великого Новгорода и Твери. Порядок отнесения юридических и физических лиц к отдельным категориям плательщиков налога на недвижимость на территориях городов Великого Новгорода и Твери устанавливался решениями представительных органов местного самоуправления.

Статьей 3 названного Закона устанавливалось, что налог на недвижимость является местным налогом и вводится представительными органами местного самоуправления в соответствии с этим Федеральным законом и на овании законов субъектов Российской Федерации. Средства от налога на недвижимость поступали в доход бюджетов городов Великого Новгорода и Твери. Расчеты с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации на время проведения эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери не изменялись.

В соответствии со ст. 4 объектами налогообложения являлись земельные участки (в том числе земельные участки лего фонда), здания, сооружения и иное недвижимое имущество.

Согла ст. 5 налоговая база налога на недвижимость исчислялась исходя из оценки рыночной стоимости объектов недвижимости на 1 января того года, за который начисляются платежи. Методика оценки рыночной стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения устанавливалась представительными органами местного самоуправления городов Великого Новгорода и Твери. Расходы на проведение эксперимента, включая расходы на создание налогового реестра объектов недвижимости и определение рыночной стоимости объектов недвижимости, производились за счет средств бюджетов городов Великого Новгорода и Твери.

Статьей 6 устанавливалось, что на период проведения эксперимента налоговая база налога на недвижимость жилого назначения составляет не более 50% от оценки рыночной стоимости квартир и жилых помещений.

В соответствии со ст. 7 плательщиками налога на недвижимость являлись:

по недвижимости, находящейся в государственной и (или) муниципальной собственности, - юридические и физические лица, обладие вещными правами на недвижимость, находящуюся в государственной и (или) муниципальной собственности;

по недвижимости, находящейся в частной и иных формах собственности, - собственники недвижимости.

Статьей 8 предусматривалось, что налогом на недвижимость не облагся объекты недвижимости, расположенные на территориях городов Великого Новгорода и Твери и находящиеся в собственности иностранных государств и международных организаций в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Указанная статья также предоставляла право представительным органам местного самоуправления городов Великого Новгорода и Твери устанавливать дополнительные льготы по видам недвижимости, а также предоставлять дотации отдельным категориям налогоплательщиков на уплату налога на недвижимость жилого назначения.

В целях избежания двойного налогообложения налогоплательщиков, зарегистрированных за пределами территорий городов Великого Новгорода и Твери, ст. 9 устанавливалось, что в налогооблагаемую базу налога на имущество этих налогоплательщиков, определяемую в соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество предприятий", не включается недвижимость, находящаяся на территориях городов Великого Новгорода и Твери.

Согла ст. 10 ставки налога на недвижимость устанавливались представительными органами местного самоуправления городов Великого Новгорода и Твери в следующих пределах:

по индивидуальным жилым домам, квартирам, жилым помещениям, дачам - не более 0,5% оценки рыночной стоимости;

по гаражам на одно-два машино-места - не более 1% оценки рыночной стоимости;

по объектам недвижимого имущества, используемым для целей промышленного производства, - не более 2% оценки их рыночной стоимости;

по иным объектам - не более 5% оценки их рыночной стоимости.

Согла ст. 11 порядок налогообложения недвижимости устанавливался представительными органами местного самоуправления городов Великого Новгорода и Твери на овании этого Федерального закона.

В целях учета объектов недвижимости для налогообложения ст. 12 предусматривалось создание налогового реестра объектов недвижимости. Устанавливалось, что ответственность за создание и ведение указанного реестра несут администрации городов Великого Новгорода и Твери. Порядок отнесения объектов незавершенного строительства к объектам недвижимости в целях налогообложения определялся администрациями городов Великого Новгорода и Твери.

статьей 14 устанавливалось, что на период проведения эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери с момента введения налога на недвижимость уплаченная сумма налога на недвижимость относилась на издержки производства для юридических лиц и (или) не включается в совокупный доход при налогообложении физических лиц.

Совет Федерации Федерального Собрания РФ Постановлением от 25 сентября 2002 г. N 374-СФ <*> одобрил рекомендации "круглого стола" на тему "Об эксперименте по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери".

<*> СЗ РФ. 2002. N 39. Ст. 3677.