Статья 373 НК РФ. Налогоплательщики

Согла ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признся организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Пунктом 1 комментируемой статьи установлены две категории налогоплательщиков налога на имущество организаций: российские организации и иностранные организации.

Согла п. 1 комментируемой статьи иностранные организации признся налогоплательщиками при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

иностранные организации осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

иностранные организации имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Пункт 2 комментируемой статьи распространяет действие положений ст. 306 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ (гл. 25 введена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ <*>) о постоянном представительстве иностранной организации на порядок признания налогоплательщиками налога на имущество организаций.

<*> СЗ РФ. 2001. N 33. Ст. 3413.

В пункте 2 комментируемой статьи также содержится оговорка "если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации". Следует отметить, что включение данной оговорки в комментируемую статью не имеет принципиального значения. Прежде всего ч. 4 ст. 15 Конституции РФ закреплено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Статьей 7 НК РФ также установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. VI Соглашения между Правительством Российской Федерации и Организацией Объединенных Наций об учреждении в Российской Федерации Объединенного Представительства Организации Объединенных Наций, заключенного в г. Вене 15 июня 1993 г. <*>, предусмотрено, что Представительство Организации Объединенных Наций и Организация Объединенных Наций, их активы, доходы и другое имущество освобождся от всех прямых налогов, налога на добавленную стоимость, сборов и пошлин. Министерство РФ по налогам и сборам письмом от 10 декабря 2003 г. N 23-3-09/14-3425-АУ797 "О порядке освобождения от НДС международной организации" <**> разъясняло, что поскольку в соответствии со ст. 1 Соглашения под ООН понимается международная межправительственная организация, созданная в соответствии с Уставом Организации Объединенных Наций и включая в себя органы, программы и фонды ООН, в частности ПРООН, ЮНИСЕФ, УВКБ, ЮНЕП, ЮНФПА, МПП, ЮНДКП, положения ст. VI Соглашения распространяются на Объединенное Представительство ООН и соответствующие структурные органы ООН (включая ПРООН).

<*> Дипломатический вестник. 1993. N 17-18.

<**> Справочные правовые системы.

Согла ст. 1 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ <*>) плательщиками налога на имущество предприятий являлись:

<*> СЗ РФ. 1995. N 18. Ст. 1590.

предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Статьей 1 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Закона РФ от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 <*>) также устанавливалось, что Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество предприятий.

<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 4. ст. 118.

Перечисленные плательщики налога на имущество предприятий в Законе РФ "О налоге на имущество предприятий" именовались предприятиями. Как указывалось во введении, такой подход не соответствовал гражданскому законодательству, в котором понятием предприятия обозначается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности и признаваемый самостоятельным объектом гражданских прав (ст. 132 ГК РФ), а также отдельные организационно-правовые формы юридических лиц (государственные и муниципальные унитарные предприятия, ст. ст. 113 - 115 ГК РФ, Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").

В пункте 2 ст. 11 НК РФ понятие организаций определено следующим образом: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Согла п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Частью 2 ст. 19 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) установлено, что в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Комментируемая глава не предусматривает уплату налога на имущество организаций обособленными подразделениями российских организаций, а только устанавливает:

особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации (см. комментарий к ст. 384 НК РФ);

особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (см. комментарий к ст. 385 НК РФ).

Следует отметить, что в проекте закона, внесенном в Государственную Думу, предусматривалось, что налогоплательщиками налога признся российские организации, имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения. Как отмечено в заключении по законопроекту Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам, одобренном решением Комитета от 2 июня 2003 г. <*>, тем самым вопреки практике, сложившейся в процессе принятия глав части второй Налогового кодекса РФ, создавался нежелательный прецедент определения налогоплательщиков через объект налогообложения. Комитет посчитал целесообразным при определении плательщиков придерживаться традиционного подхода, определив их как российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, и иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, но имеющие на указанной территории свое имущество.

<*> Справочные правовые системы.

В отношении понятий территории Российской Федерации, континентального шельфа Российской Федерации и исключительной экономической зоны Российской Федерации необходимо отметить следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 67 Конституции РФ территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Частью 2 этой же статьи установлено, что Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права.

Статус и правовой режим внутренних морских вод, территориального моря и прилежащей зоны Российской Федерации установлены Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации" <*>.

<*> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3833.

В соответствии с п. 1 ст. 1 названного Закона внутренние морские воды Российской Федерации - это воды, расположенные в сторону берега от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря Российской Федерации. Внутренние морские воды являются составной частью территории Российской Федерации.

Согла п. 2 этой же статьи к внутренним морским водам относятся воды:

портов Российской Федерации, ограниченные линией, проходящей через наиболее удаленные в сторону моря точки гидротехнических и других постоянных сооружений портов;

заливов, бухт, губ и лиманов, берега которых полностью принадлежат Российской Федерации, до прямой линии, проведенной от берега к берегу в месте наибольшего отлива, где со стороны моря впервые образуется один или несколько проходов, если ширина каждого из них не превышает 24 морские мили;

заливов, бухт, губ и лиманов, морей и проливов с шириной входа в них более чем 24 морские мили, которые исторически принадлежат Российской Федерации, перечень которых устанавливается Правительством РФ и публикуется в "Извещениях мореплавателям".

В соответствии с п. 1 ст. 2 названного Закона территориальное море Российской Федерации - это примыкий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий, указанных в ст. 4 этого же Закона. Иная ширина территориального моря может быть установлена в соответствии с положениями ст. 3 Закона о делимитации территориального моря.

Определение территориального моря согла п. 2 ст. 2 применяется также ко всем островам Российской Федерации.

Согла п. 3 этой же статьи внешняя граница территориального моря является Государственной границей Российской Федерации. Внутренней границей территориального моря являются исходные линии, от которых отмеряется ширина территориального моря.

Статьей 3 названного Закона установлено, что делимитация территориального моря между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью Российской Федерации или являются смежными с побережьем Российской Федерации, осуществляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.

Статус континентального шельфа Российской Федерации определен Федеральным законом от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" <*>, ст. 1 которого содержит следующие положения об определении и границах континентального шельфа Российской Федерации:

<*> СЗ РФ. 1995. N 49. Ст. 4694.

континентальный шельф Российской Федерации включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка;

подводной окраиной материка является продолжение континентального массива Российской Федерации, включего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема;

определение континентального шельфа применяется также ко всем островам Российской Федерации;

внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря;

с учетом положений ст. 2 названного Закона о делимитации континентального шельфа внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль;

если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответствии с нормами международного права.

Согла ст. 2 Федерального закона "О континентальном шельфе Российской Федерации" делимитация континентального шельфа между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью Российской Федерации или являются смежными с побережьем Российской Федерации, осуществляется на ове международных договоров Российской Федерации или норм международного права.

Статус исключительной экономической зоны Российской Федерации определен Федеральным законом от 17 декабря 1998 г. N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" <*>, ст. 1 которого содержит следующие положения об определении и границах исключительной экономической зоны Российской Федерации:

<*> СЗ РФ. 1998. N 51. Ст. 6273.

исключительная экономическая зона Российской Федерации - морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации и прилегий к нему, с особым правовым режимом, установленным названным Законом, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права. Определение исключительной экономической зоны применяется также ко всем островам Российской Федерации, за исключением скал, которые не пригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности (п. 1);

внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря (п. 2);

внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (п. 3).

Согла ст. 2 Федерального закона "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" делимитация исключительной экономической зоны между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью Российской Федерации или являются смежными с побережьем Российской Федерации, осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации или общепризнанными принципами и нормами международного права.

статья 306 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ <*>) содержит следующие правила признания деятельности иностранной организации, приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

<*> СЗ РФ. 2002. N 22. Ст. 2026.

Согла п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306.

Постоянное представительство иностранной организации в соответствии с п. 3 ст. 306 НК РФ считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности. В случае, если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или выступему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный установленному п. п. 2 - 4 ст. 308 НК РФ.

Данные пункты содержат следующие положения об определении срока существования строительной площадки:

при определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах работы и иные операции, продолжительность которых включается в этот срок, включ все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой;

в случае, если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Настоящее положение не применяется в отношении периода работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному подрядчику, за исключением случаев, когда эти лица и генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 НК РФ;

в случае если субподрядчик является иностранной организацией, его деятельность на этой строительной площадке также рассматривается как создая постоянное представительство этой организации-субподрядчика. Данное положение применяется к организации-субподрядчику, продолжительность деятельности которой составляет в совокупности не менее 30 дней, при условии, что генподрядчик имеет постоянное представительство (п. 2 ст. 308);

началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или дата фактического начала работ;

окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику. В случае если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика счится законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке (п. 3 ст. 308);

строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, принятому в пределах их компетенции, или в результате действия обстоятельств непреодолимой силы;

продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания указанного выше акта приводит к присоединению срока ведения продолжихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если: 1) территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней; 2) продолжиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами;

если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки;

в остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции или технического перевооружения ранее сданного заказчику (застройщику) объекта, срок ведения продолжихся или возобновленных работ и перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту (п. 4 ст. 308).

Пунктом 4 ст. 306 НК РФ установлено, что факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

1. использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;
2. содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
3. содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
4. содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является овной (обычной) деятельностью этой организации;
5. содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Согла п. 5 ст. 306 НК РФ факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Российской Федерации при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 ст. 306 НК РФ факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Согла п. 7 ст. 306 НК РФ факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.

В соответствии с п. 8 ст. 306 НК РФ осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.

Пунктом 9 ст. 306 НК РФ установлено, что иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечую признакам, предусмотренным п. 2 ст. 306 НК РФ, через лицо, которое на овании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей овной (обычной) деятельности.

Согла п. 10 ст. 306 НК РФ тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, является взаимозависимым с иностранной организацией, при отсутствии признаков зависимого агента, предусмотренных п. 9 ст. 306 НК РФ, не рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации.

Налог на имущество организаций не уплачивается при применении специальных налоговых режимов, которые установлены соответствующими главами разд. VIII.1 "Специальные налоговые режимы" части второй Налогового кодекса РФ (раздел введен Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ <*>).

<*> СЗ РФ. 2001. N 53 (ч. 1). Ст. 5023.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1, введенная Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2, введенная Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ <*>).

<*> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3021.

Согла п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3, введенная Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4, введенная Федеральным законом от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ <*>).

<*> СЗ РФ. 2003. N 23. Ст. 2174.

Пунктом 7 ст. 346.35 НК РФ установлено, что инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении овных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Согла п. 7 ст. 346.35 НК РФ перечень документов, при представлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством РФ. Перечень документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 15 января 2004 г. N 15 <*> и включает:

<*> СЗ РФ. 2004. N 3. ст. 200.

заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, на соответствующий налоговый период;

нотариально удостоверенную доверенность, выданную инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору исполнять обязанности налогоплательщика);

реестр овных средств, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции;

реестр нематериальных активов, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции;

реестр запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика, предназначенных исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

Постановлением Правительства РФ от 15 января 2004 г. N 15 также установлено, что порядок и сроки представления документов, а также формы реестров, указанных в утвержденном перечне, определяются Министерством РФ по налогам и сборам.

Федеральные органы государственной власти и учреждения, находящиеся в их ведении, также являются налогоплательщиками налога на имущество организаций (п. 4 ст. 374 НК РФ установлены виды имущества, которое не признается объектом налогообложения, а ст. 381 НК РФ - налоговые льготы, см. комментарий к ст. ст. 374 и 381 НК РФ). В связи с этим в соответствии со ст. 99 Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" <*> в составе расходов федерального бюджета по подразделу "Прочие расходы, не отнесенные к другим подразделам" раздела "Прочие расходы" функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации зарезервированы средства в объеме 7431341,7 тыс. руб. на уплату налога указанными налогоплательщиками.

<*> СЗ РФ. 2003. N 52 (ч. 1). Ст. 5038.

Там же установлено, что уточнение сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2004 г. с учетом сумм ассигнований, требуемых на уплату налога на имущество организаций, главными распорядителями средств федерального бюджета и учреждениями, находящимися в их ведении, осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. В случае образования экономии при определении необходимых средств федерального бюджета на уплату налога на имущество организаций Правительство РФ вправе направить указанную экономию на увеличение объема финансирования по разделу "Финансовая помощь другим бюджетам бюджетной системы" функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В соответствии с приведенными законодательными положениями п. 25 Постановления Правительства РФ от 14 февраля 2004 г. N 80 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" <*> установлено, что в 2004 г. в целях уплаты налога на имущество организаций главные распорядители составляют реестры подведомственных им бюджетных учреждений по субъектам Российской Федерации для расчета налога на имущество организаций с указанием наименования бюджетного учреждения, идентификационного номера налогоплательщика, кода причины постановки на учет, перечня объектов собственности, признаваемых объектами налогообложения, их остаточной стоимости и подлежащей уплате суммы налога. Расчет налога на имущество организаций осуществляется поквартально (применительно к 2004 г. за три квартала) исходя из среднегодовой стоимости имущества и установленной законодательным (представительным) органом соответствующего субъекта Российской Федерации ставки налога на имущество организаций.

<*> СЗ РФ. 2004. N 8. Ст. 665.

Реестры направляются на согласование в Министерство имущественных отношений РФ, которое проверяет соответствие представляемой информации сведениям, содержащимся в реестре федерального имущества. Главные распорядители представляют до 25 февраля 2004 г. в Министерство финансов РФ согласованные реестры (в электронной форме и на бумажном носителе), а также свои предложения о внесении изменений в сводную роспись в соответствии со ст. 35 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год".

Минфин России на овании представленных главными распорядителями реестров уточняет до 25 марта 2004 г. сводную роспись с учетом ассигнований, необходимых бюджетным учреждениям, находящимся в ведении главных распорядителей, для уплаты налога на имущество организаций за I квартал 2004 г.

На овании полученной информации Минфин России формирует по субъектам Российской Федерации реестры бюджетных учреждений, являющихся плательщиками налога на имущество организаций, с указанием главных распорядителей, идентификационных номеров налогоплательщика и кодов причины постановки на учет бюджетных учреждений.

Минфин России направляет до 1 мая 2004 г. в МНС России запрос о начисленных и уплаченных суммах налога на имущество организаций за I квартал 2004 г. с приложением указанных реестров (в электронном виде и на бумажном носителе).

На овании указанных реестров и запроса МНС России по налогам и сборам до 1 июня 2004 г. представляет в Минфин России запрашиваемую информацию о соответствующих бюджетных учреждениях, подведомственных главным распорядителям.

Уточнение сводной росписи с учетом ассигнований, необходимых для уплаты налога на имущество организаций главными распорядителями и бюджетными учреждениями, находящимися в их ведении, осуществляется Минфином России на овании полученной информации в установленном порядке.

Подпунктом 4.1 Порядка исполнения сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2004 г. и внесения изменений в нее, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 18 декабря 2003 г. N 116н <*>, установлено, что внесение изменений в сводную роспись Минфином России осуществляется по представлению главных распорядителей на овании ст. 35 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год", а также в соответствии с Бюджетным кодексом РФ в рамках полномочий главных распорядителей в следующем порядке:

<*> Российская газета. 2004. 21 января. N 8.

внесение изменений в сводную роспись по представлению главных распорядителей осуществляется до 1 сентября 2004 г.;

после 1 сентября 2004 г. изменения в сводную роспись вносятся при передаче ассигнований, предусмотренных по подразделу "Прочие расходы, не отнесенные к другим подразделам" раздела "Прочие расходы" функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации на уплату налога на имущество организаций в соответствии со ст. 99 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год".