Статья 375 НК РФ. Налоговая база

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Согла п. п. 1 и 2 этой же статьи налоговая база и порядок ее определения по всем налогам - федеральным, региональным и местным - устанавлився Налоговым кодексом РФ.

Для налога на имущество организаций налоговая база установлена как стоимостная характеристика объекта налогообложения - среднегодовая стоимость имущества. Статьей 3 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ) также устанавливалось, что для целей налогообложения налогом на имущество предприятий определялась среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 376 НК РФ (см. комментарий к ст. 376 НК РФ).

Согла абз. 2 п. 1 комментируемой статьи имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается при определении налоговой базы по остаточной стоимости. При этом используется остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Статьей 2 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" также устанавливалось, что налогом на имущество предприятий облагся, в частности, овные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика. Овные средства учитывся по остаточной стоимости. Таким образом, для целей налогообложения налогом на имущество предприятий также принималась остаточная стоимость овных средств, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость овных средств - это фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации. Начисление амортизации представляет собой средство погашения стоимости объектов овных средств. В отношении же тех объектов овных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, абз. 3 п. 1 комментируемой статьи установлено, что стоимость таких объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (о налоговом и отчетном периодах см. комментарий к ст. 379 НК РФ).

Законодательные положения об оценке овных средств организаций для целей бухгалтерского учета содержатся в п. 1 ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете":

оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;

оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;

начисление амортизации овных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;

применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

В отношении законодательного регулирования учетной политики организаций для целей бухгалтерского учета необходимо отметить следующее.

Как установлено п. 3 ст. 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете", организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Согла п. 3 ст. 6 указанного Закона принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждся:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Порядок ведения бухгалтерского учета юридическими лицами независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет овных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, установлено, что стоимость объектов овных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено названным Положением.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лего хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам овных средств и объектам овных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Согла п. 18 Положения ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н <*>) начисление амортизации объектов овных средств производится одним из следующих способов:

<*> Российская газета. 2002. 19 июня. N 108.

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов овных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты овных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть введен надлежащий контроль за их движением.

В связи с введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ п. 1 ст. 258 данного Кодекса установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект овных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации овных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Согла п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемые овные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В соответствии со ст. 258 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 утверждена применяемая с 1 января 2002 г. Классификация овных средств, включаемых в амортизационные группы <*>. Пунктом 1 Постановления также предусмотрено, что указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. Минфин России письмом от 21 января 2003 г. N 16-00-14/17 "О бухгалтерском учете объектов овных средств" <**> рекомендовал применять Классификацию для целей бухгалтерского учета к тем объектам овных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету (дебет счета 01) начиная с 1 января 2002 г.

<*> СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 2). ст. 52; 2003. N 28. Ст. 2940; N 33. Ст. 3270.

<**> Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2003. N 4.

МНС России в письме от 6 сентября 2002 г. N ШС-6-21/1377 "О налоге на имущество предприятий" <*> по вопросу применения для целей бухгалтерского учета п. 1 Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 рекомендовало руководствоваться письмом Минфина России от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, в котором сообщено следующее:

<*> Экономика и жизнь. 2002. N 41.

при применении Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 для целей бухгалтерского учета организация использует указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов овных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01) начиная с 1 января 2002 г.;

действие нормы, изложенной в последнем абзаце п. 18 Положения ПБУ 6/01 в части стоимостных ограничений "не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей", также распространяется только на объекты овных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г.;

амортизация по объектам овных средств, принятым к бухгалтерскому учету до указанной даты, для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Минфин России в указанном письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34 также разъяснил следующее:

порядок и способы начисления амортизации объектов овных средств для целей бухгалтерского учета установлены Положением ПБУ 6/01. В соответствии с этим Положением при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации;

субъекты малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" <*> вправе применять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов;

<*> СЗ РФ. 1995. N 25. Ст. 2343.

на овании этого, по мнению Минфина России, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2. Кроме того, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости овных фондов со сроком службы более трех лет.

Как установлено п. 19 Положения ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта овных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта овных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта овных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам овных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По овным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по овным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта овных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта овных средств.

В соответствии с п. 20 Положения ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта овных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта овных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта овных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Положение ПБУ 6/01 содержит также следующие правила начисления амортизационных отчислений:

начисление амортизационных отчислений по объекту овных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21);

начисление амортизационных отчислений по объекту овных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22);

в течение срока полезного использования объекта овных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23);

начисление амортизационных отчислений по объектам овных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24);

суммы начисленной амортизации по объектам овных средств отражся в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25).

Овы формирования (выбора и обования) и раскрытия (придания гласти) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н <*>. Согла п. 12 Положения ПБУ 1/98 способы амортизации и оценки овных средств наряду с прочим относятся к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности.

<*> Российская газета. 1999. 20 января. N 10.

Порядок ведения бухгалтерского учета кредитными организациями.

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Положением Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П, и иными нормативными актами Банка России.

Согла п. 1.3 названных Правил наряду с прочим подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, ованный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов;

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

порядок и случаи изменения стоимости объектов овных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.) ;

лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе овных средств;

способы начисления амортизации по объектам овных средств и нематериальных активов.

В соответствии с п. 2.5 Порядка учета овных средств, нематериальных активов, материальных запасов (приложение 10 к Правилам) овные средства принимся к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 1.6 - 1.9 названного Порядка:

первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1.6);

первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 1.7);

первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования. При определении рыночной цены следует руководствоваться ст. 40 НК РФ (п. 1.8);

первоначальная стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 1.8 Порядка (п. 1.9).

Раздел 6 Порядка учета овных средств, нематериальных активов, материальных запасов содержит следующие положения об амортизации овных средств:

стоимость объектов овных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации;

объектами для начисления амортизации являются объекты овных средств и нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности;

начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем;

начисление амортизации не производится по следующим объектам: объектам внешнего благоустройства; по земельным участкам и объектам природопользования; по произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, не имеющим функционального назначения, предметам антиквариата и т.п. ; по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации; по овным средствам, переданным (полученным) в безвозмездное пользование; по овным средствам, переведенным по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; по овным средствам, переведенным по решению руководства организации на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев; по предметам стоимостью ниже установленного лимита стоимости, включенным в состав материальных запасов в соответствии с п. 2.4 Порядка;

начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов овных средств, кроме случаев нахождения овных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя кредитной организации продолжительностью свыше 12 месяцев, перевода овных средств по решению руководителя кредитной организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев. Порядок консервации объектов овных средств устанавливается и утверждается руководителем кредитной организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты, находящиеся в определенном комплексе или (и) имеющие законченный цикл работы;

начисление амортизационных отчислений по объектам овных средств и нематериальных активов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов, или списания их с бухгалтерского учета;

предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта;

аналитический учет по счетам учета амортизации овных средств и нематериальных активов ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов;

руководитель кредитной организации по группам овных средств и нематериальных активов определяет методы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации. Применение одного из методов по группе однородных объектов овных средств и нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект овных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. При определении срока полезного использования овных средств кредитной организацией может быть применена Классификация овных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавлився в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности кредитной организации;

в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта овных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения кредитной организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту;

в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам овных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1/12 годовой суммы;

капитальные затраты, произведенные арендатором в арендованные овные средства, учитывся им как отдельный объект овных средств. На такие объекты овных средств арендатором ежемесячно начисляется амортизация исходя из метода начисления амортизации, установленного арендодателем по объекту, на который произведены затраты. В соответствии с договором аренды после его прекращения указанные объекты могут быть переданы арендодателю;

амортизационные отчисления по овным средствам отражся в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

Порядок ведения бухгалтерского учета бюджетными учреждениями.

В соответствии с п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н, овные средства отражся в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности), а объекты, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной стоимости овных средств допускается лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Овные средства, приобретаемые в иностранной валюте, отражся в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. При этом курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля с даты принятия на учет объектов овных средств до даты окончательного расчета (доплаты) за них, относится на увеличение (уменьшение) стоимости объектов овных средств.

Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости овных средств не относятся.

Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитывся по номинальной цене, включая стоимость первоначального их переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг не относятся и списывся на соответствующие статьи расходов по смете доходов и расходов учреждения.

На овные средства учреждения амортизационные начисления не производятся, а начисляется износ.

Часть 2 комментируемой статьи устанавливает налоговую базу в отношении:

объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;

объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В отношении указанных объектов налогообложения налоговая база установлена как их инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации. Ранее действовавший Закон РФ "О налоге на имущество предприятий" правило, аналогичное правилу, содержащемуся в абз. 1 ч. 2 комментируемой статьи, не устанавливал. Установление такой налоговой базы предопределено тем, что в отношении объектов налогообложения, указанных в ч. 2 комментируемой статьи, не предусмотрена обязанность ведения учета в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Обязанность ведения учета объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета определена только для тех иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 2 ст. 374 НК РФ, см. комментарий к ст. 374).

Порядок определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, указанных в п. 2 комментируемой статьи, установлен п. 5 ст. 376 НК РФ: налоговая база в отношении каждого объекта принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (см. комментарий к ст. 376 НК РФ).

Абзац 2 ч. 2 комментируемой статьи устанавливает обязанность уполномоченных органов и специализированных организаций, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Для сообщения таких сведений установлен срок 10 дней со дня оценки (переоценки) объектов.

Целесообразно отметить, что в комментируемом Законе так и не устранены отдельные из справедливо отмеченных Правовым управлением аппарата Государственной Думы в заключении от 20 июня 2003 г. N 2.2-1/7461 <*> недостатков законопроекта:

<*> Справочные правовые системы.

правовое содержание слов "на территории соответствующего субъекта Российской Федерации" в контексте рассматриваемого абзаца нея;

указанный абзац следовало бы включить в ст. 85 "Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков" НК РФ (название статьи в ред. Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ <*>), поскольку данная статья посвящена в том числе и обязанностям органов, осуществляющих учет имущества.

<*> СЗ РФ. 2003. N 52 (ч. 1). Ст. 5037.

Постановлением Правительства РФ от 4 декабря 2000 г. N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов градостроительной деятельности" <*> утверждено Положение об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности, а также установлено, что:

<*> СЗ РФ. 2000. N 50. Ст. 4901.

уполномоченным органом государственного регулирования в сфере государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности является Государственный комитет РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу;

государственный учет объектов градостроительной деятельности независимо от их назначения и принадлежности осуществляется по единой для Российской Федерации системе учета.

Соответствующие полномочия Госстроя России в сфере государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности также закреплены в Положении о Государственном комитете Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24 ноября 1999 г. N 1289 <*>.

<*> СЗ РФ. 1999. N 48. Ст. 5864.

В соответствии с п. 15 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" Государственный комитет РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу преобразован в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. При этом функции Госстроя России по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности переданы Министерству промышленности и энергетики РФ, функции по контролю и надзору - Федеральной службе по технологическому надзору.

Согла п. 4 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности (далее в настоящем пункте - Положение) уполномоченный орган государственного регулирования в сфере государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности осуществляет:

а) разработку ов федеральной политики в области государственного технического учета и технической инвентаризации;

б) разработку и утверждение в установленном порядке правил ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности (Правила ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности утверждены Приказом Госстроя России от 31 мая 2001 г. N 120 <*>), проведения государственного технического учета и технической инвентаризации объектов учета, формирования и хранения архивных фондов технической инвентаризации, предоставления сведений (документов) об объектах учета, а также иных нормативных правовых, методических и инструктивных актов, форм учетной документации в указанной сфере;

<*> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. N 32; Российская газета. 2003. 11 сентября. N 181.

в) назначение организаций, уполномоченных на проведение государственного технического учета и технической инвентаризации, а также определение номенклатуры объектов, учет и инвентаризацию которых осуществляют указанные организации;

г) аккредитацию уполномоченных организаций технической инвентаризации;

д) организационно-методическое руководство деятельностью по осуществлению государственного технического учета и технической инвентаризации.

Пунктом 5 Положения установлено, что государственный технический учет и техническую инвентаризацию проводят специализированные государственные унитарные предприятия или учреждения (службы, управления, бюро), уполномоченные на осуществление этой деятельности.

Согла п. 6 Положения техническая инвентаризация объектов учета подразделяется на первичную, плановую и внеплановую.

В пункте 7 содержатся следующие положения в отношении первичной технической инвентаризации:

первичной технической инвентаризации подлежат все объекты учета, техническая инвентаризация которых ранее не проводилась;

по результатам первичной технической инвентаризации на каждый объект учета оформляется технический паспорт, форма которого и состав включаемых в него сведений устанавлився уполномоченным органом государственного регулирования в сфере государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности;

технический паспорт является документальной овой для ведения Единого государственного реестра;

объектам учета в установленном порядке присваився инвентарный и кадастровый номера;

техническая инвентаризация объектов учета, находящихся в общей (совместной или долевой) собственности, может проводиться по заявлению любого из собственников.

В соответствии с п. 8 Положения плановая техническая инвентаризация объектов учета проводится в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в технических паспортах и иных учетно-технических документах. Плановая техническая инвентаризация проводится не реже одного раза в пять лет.

Согла п. 9 Положения внеплановая техническая инвентаризация объектов учета проводится при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, с), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации.

Пунктом 11 Положения установлено, что на ове сведений, полученных в результате технической инвентаризации, формируется и ведется в установленном порядке Единый государственный реестр. Реестр ведется на бумажных и магнитных носителях. При наличии расхождения в сведениях, записанных на бумажных и магнитных носителях, используются сведения на бумажных носителях, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 13 Положения технические паспорта, оценочная и иная учетно-техническая документация по объектам учета, включая регистрационные книги, реестры, копии зарегистрированных документов, сформированные в инвентарные дела, образуют архивные фонды, которые относятся к государственной части Архивного фонда Российской Федерации и являются федеральной собственностью.

Приказом Госстроя России от 8 декабря 2000 г. N 278 <*> Федеральное государственное унитарное предприятие "Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости" назначено уполномоченным на проведение государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности, в том числе: находящихся в федеральной собственности; расположенных на территории двух и более субъектов Российской Федерации или на территории других государств; а также объектов особого назначения. Указанным Приказом на ГУП "Ростехинвентаризация" возложено ведение сводного Единого реестра объектов градостроительной деятельности и объединенного архивного фонда технической инвентаризации.

<*> Нормирование в строительстве и ЖКХ. 2001. N 1.