Статья 381 НК РФ. Налоговые льготы

Согла п. 2 ст. 17 НК РФ, определяющей общие условия установления налогов и сборов, в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и ования для их использования налогоплательщиком.

Конституционный Суд РФ в своих решениях неоднократно указывал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытеких из Конституции РФ (ст. ст. 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (Постановления Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П, от 28 марта 2000 г. N 5-П, от 19 июня 2002 г. N 11-П и от 27 мая 2003 г. N 9-П).

Согла п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признся предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Там же установлено, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие ования, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.

В соответствии с п. 2 ст. 56 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Налоговые льготы, указанные в комментируемой статье, представляют собой налоговые льготы, установленные федеральным законодательством. В соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ налоговые льготы по налогу на имущество организаций и ования для их использования налогоплательщиками могут также предусматриваться законами субъектов Российской Федерации при установлении налога (см. комментарий к ст. 372 НК РФ).

Согла с правовой позицией Конституционного Суда РФ льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не относятся к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в п. 1 ст. 17 НК РФ; исходя из смысла п. 2 ст. 17 НК РФ льготы по налогу и ования для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях; поскольку установление льгот не является обязательным при определении существенных элементов налога, отсутствие таких льгот для других категорий налогоплательщиков не влияет на оценку законности установления самого по себе налога (Определения Конституционного Суда РФ от 5 июля 2001 г. N 162-О <*> и от 7 февраля 2002 г. N 37-О <**>).

<*> Вестник Конституционного Суда РФ. 2002. N 1.

<**> СЗ РФ. 2002. N 20. Ст. 1913.

Соответственно, если при принятии закона субъекта Российской Федерации об установлении налога на имущество организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации не предусмотрят налоговые льготы (дополнительные к тем, которые указаны в комментируемой статье), то это не может рассматриваться как отсутствие законности установления налога.

Пунктом 2 ст. 3 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) в качестве одного из овных начал законодательства о налогах и сборах установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Имущество, используемое организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ для осуществления возложенных на них функций (п. 1 комментируемой статьи).

Пунктом "м" ст. 4 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ) устанавливалось, что не облагается налогом на имущество предприятий имущество предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы. Пунктом 1 комментируемой статьи установлено, что от налогообложения освобождается имущество организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Минюста России, но только то, которое используется для осуществления возложенных на них функций.

В соответствии со ст. 5 Закона РФ от 21 июля 1993 г. N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" (в ред. Федерального закона от 21 июля 1998 г. N 117-ФЗ) <*> уголовно-исполнительная система Минюста России включает в себя:

<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 33. Ст. 1316; СЗ РФ. 1998. N 30. Ст. 3613.

учреждения, исполняющие наказания;

территориальные органы уголовно-исполнительной системы;

центральный орган уголовно-исполнительной системы Минюста России.

Там же установлено, что в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.

Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 1 февраля 2000 г. N 89 (в ред. Постановления Правительства РФ от 29 октября 2003 г. N 650) <*>, включает следующие позиции:

<*> СЗ РФ. 2000. N 6. Ст. 769; 2003. N 44. Ст. 4317.

базы материально-технического и военного снабжения;

управления строительства;

центральные ремонтно-механические мастерские и ремонтно-эксплуатационные предприятия;

межрегиональные ремонтно-восстановительные базы;

центры инженерно-технического обеспечения;

центральный узел связи;

автомобильные и железнодорожные хозяйства;

жилищно-коммунальные хозяйства;

подразделения технического надзора, лаборатории;

научно-исследовательские институты;

образовательные учреждения высшего, среднего, начального (учебные центры) профессионального и дополнительного образования;

санаторно-оздоровительные, амбулаторно-поликлинические и стационарные медицинские учреждения для персонала и членов их семей;

военно-врачебные комиссии;

центры санитарно-эпидемиологического надзора;

предприятия торговли;

редакции периодических изданий;

отделы специального назначения;

подразделения розыска, конвоирования, собственной безопасти, оперативно-технических и поисковых мероприятий;

военное представительство;

следственные изоляторы.

В соответствии с п. 13 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" образована Федеральная служба исполнения наказаний, которой переданы функции Министерства юстиции РФ по обеспечению исполнения уголовных наказаний, содержания подозреваемых, обвиняемых, подсудимых и осужденных, находящихся под стражей, этапирования, конвоирования, а также контроля за поведением условно осужденных и осужденных, которым судом предоставлена отсрочка отбывания наказания, за исключением функций по принятию нормативных правовых актов.

Имущество, используемое религиозными организациями для осуществления религиозной деятельности (п. 2 комментируемой статьи).

Согла п. "д" ст. 4 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" не облагалось налогом на имущество предприятий имущество религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ. В соответствии с п. 2 комментируемой статьи налогом не облагается только то имущество религиозных организаций, которое используется для осуществления религиозной деятельности.

Религиозные организации (объединения) в соответствии с п. 3 ст. 50 ГК РФ и п. 3 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" <*> являются одной из форм некоммерческих организаций.

<*> СЗ РФ. 1996. N 3. ст. 145.

Согла п. 1 ст. 117 ГК РФ и п. 1 ст. 6 Федерального закона "О некоммерческих организациях" религиозными организациями (объединениями) признся добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на ове общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Общественные и религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Как установлено п. 4 ст. 6 Федерального закона "О некоммерческих организациях" (в ред. Федерального закона от 26 ноября 1998 г. N 174-ФЗ <*>), особенности правового положения, создания, реорганизации и ликвидации религиозных организаций, управления религиозными организациями определяются федеральным законом о религиозных объединениях.

<*> СЗ РФ. 1998. N 48. Ст. 5849.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" <*> религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных ованиях проживих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

<*> СЗ РФ. 1997. N 39. Ст. 4465.

Религиозные организации в зависимости от территориальной сферы своей деятельности подразделяются на местные и централизованные:

местной религиозной организацией признается религиозная организация, состоящая не менее чем из 10 участников, достигших возраста 18 лет и постоянно проживих в одной местности либо в одном городском или сельском поселении;

централизованной религиозной организацией признается религиозная организация, состоящая в соответствии со своим уставом не менее чем из трех местных религиозных организаций.

Статьей 8 названного Закона установлено, что религиозной организацией признается также учреждение или организация, созданные централизованной религиозной организацией в соответствии со своим уставом, имеющие цель и признаки, которые предусмотрены п. 1 ст. 6 названного Закона, в том числе руководящий либо координирующий орган или учреждение, а также учреждение профессионального религиозного образования.

статья 13 названного Закона содержит следующие положения в отношении представительства иностранных религиозных организаций:

иностранной религиозной организацией именуется организация, созданная за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранного государства;

иностранной религиозной организации может быть предоставлено право открытия своего представительства на территории Российской Федерации;

представительство иностранной религиозной организации не может заниматься культовой и иной религиозной деятельностью, и на него не распространяется статус религиозного объединения, установленный названным Законом;

порядок регистрации, открытия и закрытия представительства иностранной религиозной организации устанавливается Правительством РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в случае принятия решения о регистрации представительства иностранной религиозной организации ее представителю выдается свидетельство установленного Правительством РФ образца;

российская религиозная организация вправе иметь при себе представительство иностранной религиозной организации.

Положение о порядке регистрации, открытия и закрытия в Российской Федерации представительств иностранных религиозных организаций утверждено Постановлением Правительства РФ от 2 февраля 1998 г. N 130 <*>.

<*> СЗ РФ. 1998. N 6. Ст. 754.

Имущество общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, и учреждений, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации (п. 3 комментируемой статьи).

Пунктом "и" ст. 4 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Законов РФ от 16 июля 1992 г. N 3317-1 <*> и от 22 декабря 1992 г. N 4178-1, Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ) устанавливалось, что налогом на имущество предприятий не облагается имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 34. Ст. 1976.

Пункт 3 комментируемой статьи содержит более развернутые положения, согла которым от налогообложения освобождся:

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Налоговая льгота распространяется только на то имущество, которое используется для осуществления уставной деятельности указанных организаций;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов. Налоговая льгота предоставляется при условии, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Действует налоговая льгота только в отношении того имущества, которое используется для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. Налоговая льгота не применяется в отношении имущества, используемого для производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов, брокерских и иных посреднических услуг;

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов. Налоговая льгота действует в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Перечень товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями, утвержден в соответствии с п. 3 комментируемой статьи Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90 <*> и включает следующее:

<*> СЗ РФ. 2004. N 8. Ст. 672.

шины для автомобилей;

охотничьи ружья;

яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение);

продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов);

драгоценные камни и драгоценные металлы;

меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

икра осетровых и лососевых рыб;

готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Общественная организация в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" <*> является одной из организационно-правовых форм общественных объединений. Под общественным объединением согла ст. 5 названного Закона понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на ове общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения.

<*> СЗ РФ. 1995. N 21. Ст. 1930.

Статьей 8 указанного Закона установлено, что общественной организацией является ованное на членстве общественное объединение, созданное на ове совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан. Статья 8 также содержит следующие положения:

членами общественной организации в соответствии с ее уставом могут быть физические лица и юридические лица - общественные объединения, если иное не установлено названным Законом и законами об отдельных видах общественных объединений;

высшим руководящим органом общественной организации является съезд (конференция) или общее собрание. Постоянно действующим руководящим органом общественной организации является выборный коллегиальный орган, подотчетный съезду (конференции) или общему собранию;

в случае государственной регистрации общественной организации ее постоянно действующий руководящий орган осуществляет права юридического лица от имени общественной организации и исполняет ее обязанности в соответствии с уставом.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона "Об общественных объединениях" общественные объединения независимо от их организационно-правовой формы вправе создавать союзы (ассоциации) общественных объединений на ове учредительных договоров и (или) уставов, принятых союзами (ассоциациями), образуя новые общественные объединения. Правоспособность союзов (ассоциаций) общественных объединений как юридических лиц возникает с момента их государственной регистрации. Там же установлено, что создание, деятельность, реорганизация и (или) ликвидация союзов (ассоциаций) общественных объединений, в том числе с участием иностранных некоммерческих неправительственных объединений, осуществляются в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом.

статьей 14 Федерального закона "Об общественных объединениях" установлено, что в Российской Федерации создся и действуют общероссийские, межрегиональные, региональные и местные общественные объединения:

под общероссийским общественным объединением понимается объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов Российской Федерации и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства;

под межрегиональным общественным объединением понимается объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях менее половины субъектов Российской Федерации и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства;

под региональным общественным объединением понимается объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории одного субъекта Российской Федерации;

под местным общественным объединением понимается объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории органа местного самоуправления.

Общероссийские общественные объединения могут использовать в своих названиях наименования "Россия", "Российская Федерация" и образованные на их ове слова и словосочетания без специального разрешения правомочного государственного органа.

В соответствии с гражданским законодательством законными представителями физических лиц являются:

несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), - родители, усыновители или опекуны (ст. ст. 28, 31 и 32 ГК РФ);

несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет - родители, усыновители или попечители (ст. ст. 26, 31 и 33 ГК РФ);

граждан, ограниченных в дееспособности судом вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами, - попечители (ст. ст. 30, 31 и 32 ГК РФ);

недееспособных граждан, признанных таковыми судом вследствие психического расстройства, - опекуны (ст. ст. 29, 31 и 32 ГК РФ).

Статьей 7 Федерального закона "Об общественных объединениях" предусмотрена такая организационно-правовая форма общественных объединений, как общественное учреждение. Согла ст. 11 названного Закона общественным учреждением является не имеющее членства общественное объединение, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного объединения.

Однако той же ст. 11 Закона определено, что в случае государственной регистрации общественного учреждения данное учреждение осуществляет свою деятельность в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ. С учетом этого представляется, что в п. 3 комментируемой статьи говорится об учреждении как об организационно-правовой форме некоммерческих организаций, предусмотренной Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом "О некоммерческих организациях".

В соответствии со ст. 120 ГК РФ и ст. 9 Федерального закона "О некоммерческих организациях" учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Организационно-правовыми формами организаций, чей уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей (участников), являются хозяйственные общества - акционерные общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью. Согла п. 1 ст. 66 ГК РФ хозяйственными обществами признся коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. В случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным участником.

Пунктом 3 ст. 66 ГК РФ установлено, что хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью:

обществом с ограниченной ответственностью в соответствии с п. 1 ст. 87 ГК РФ признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвеч по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов;

согла п. 1 ст. 95 ГК РФ обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества;

акционерным обществом в соответствии с п. 1 ст. 96 ГК РФ признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвеч по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Порядок исчисления среднесписочной численности работников и фонда оплаты труда организации определен Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденного Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 1 декабря 2003 г. N 105 <*>.

<*> Справочные правовые системы.

МНС России в п. 13 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий, направленных письмом от 11 марта 2001 г. N ВТ-6-04/197@ <*>, разъясняло, что под общим числом работников понимается среднесписочная численность работников организации, в которую включся работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. N 6.

Там же МНС России разъясняло, что при определении права на получение указанной льготы следует исходить из среднесписочной численности организации, исчисленной за тот же период, за который составляется расчет налога на имущество предприятий. Если в отчетном периоде численность инвалидов, исчисленная нарастим итогом, составила менее 50%, то за этот отчетный период льгота по налогу на имущество предприятий не предоставляется. При этом перерасчет по налогу за предыдущие отчетные периоды не производится.

В указанных Методических рекомендациях МНС России привело следующий пример.

Организация, имея в I квартале 2000 г. среднесписочную численность более 50% общей численности, использовала льготу по налогу на имущество предприятий на сумму налога в размере 1 тыс. руб. За 2000 г. среднесписочная численность инвалидов составила 30%, сумма налога исчислена в размере 5,5 тыс. руб. Следовательно, сумма налога за 2000 г. составит 4,5 тыс. руб. (5,5 тыс. руб. - 1 тыс. руб.). Таким образом, налогоплательщику предоставляется льгота по налогу на имущество предприятий за I квартал 2000 г. на сумму 1 тыс. руб.

Имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (п. 4 комментируемой статьи).

Пунктом "о" ст. 4 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ) устанавливалось, что не облагается налогом на имущество предприятий имущество специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Перечень освобождаемых от налога на имущество специализированных организаций (юридических лиц), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13 октября 1995 г. N 1012 <*>.

<*> СЗ РФ. 1995. N 43. Ст. 4068; 1999. N 15. Ст. 1824; 2000. N 2. Ст. 236.

Пункт 4 комментируемой статьи освобождает от налогообложения имущество, используемое для производства только ветеринарных (но не медицинских) иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Кроме того, федеральный законодатель отказался от предоставления Правительству РФ полномочий по установлению перечня организаций, которые могут воспользоваться рассматриваемой льготой: налогоплательщики названы как организации, овным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции.

Объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке (п. 5 комментируемой статьи).

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" <*> к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации в целях названного Закона относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

<*> СЗ РФ. 2002. N 26. Ст. 2519.

Там же определено, что объекты культурного наследия в соответствии с настоящим Федеральным законом подразделяются на следующие виды:

памятники - отдельные постройки, здания и сооружения с исторически сложившимися территориями (в том числе памятники религиозного назначения: церкви, колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, синагоги, молельные дома и другие объекты, специально предназначенные для богослужений); мемориальные квартиры; мавзолеи, отдельные захоронения; произведения монументального искусства; объекты науки и техники, включая военные; частично или полностью скрытые в земле или под водой следы существования человека, включая все движимые предметы, имеющие к ним отношение, овным или одним из овных источников информации о которых являются археологические раскопки или находки;

ансамбли - четко локализуемые на исторически сложившихся территориях группы изолированных или объединенных памятников, строений и сооружений фортификационного, дворцового, жилого, общественного, административного, торгового, производственного, научного, учебного назначения, а также памятников и сооружений религиозного назначения (храмовые комплексы, дацаны, монастыри, подворья), в том числе фрагменты исторических планировок и застроек поселений, которые могут быть отнесены к градостроительным ансамблям; произведения ландшафтной архитектуры и садово-паркового искусства (сады, парки, скверы, бульвары), некрополи;

достопримечательные места - творения, созданные человеком, или совместные творения человека и природы, в том числе места бытования народных художественных промыслов; центры исторических поселений или фрагменты градостроительной планировки и застройки; памятные места, культурные и природные ландшафты, связанные с историей формирования народов и иных этнических общностей на территории Российской Федерации, историческими (в том числе военными) событиями, жизнью выдихся исторических личностей; культурные слои, остатки построек древних городов, городищ, селищ, стоянок; места совершения религиозных обрядов.

В соответствии со ст. 4 названного Закона объекты культурного наследия подразделяются на следующие категории историко-культурного значения:

объекты культурного наследия федерального значения - объекты, обладие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры Российской Федерации, а также объекты археологического наследия;

объекты культурного наследия регионального значения - объекты, обладие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры субъекта Российской Федерации;

объекты культурного наследия местного (муниципального) значения - объекты, обладие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования.

Пункт 5 комментируемой статьи предоставляет налоговую льготу организациям в отношении памятников истории и культуры только федерального значения. Очевидно, что в отношении иных памятников истории и культуры федеральный законодатель подразумевает возможность применения положения п. 2 ст. 372 НК РФ, согла которому при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и ования для их использования налогоплательщиками.

Следует также отметить, что Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам в заключении по законопроекту, одобренному решением Комитета от 2 июня 2003 г., рекомендовал при доработке законопроекта ко второму чтению уточнить налоговую льготу в отношении памятников истории и культуры федерального значения, исключив возможность применения указанной льготы организациями, использующими памятники истории и культуры при осуществлении предпринимательской деятельности. Указанная рекомендация, как несложно заметить, при принятии комментируемого Закона так и не была учтена.

Объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов (п. 6 комментируемой статьи).

Пунктом "а" ст. 5 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" предусматривалось, что стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения налогом на имущество предприятий, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Согла п. 6 комментируемой статьи от налогообложения освобождся:

объекты жилищного фонда;

объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Указанные объекты освобождся от налогообложения при условии, что их содержание финансируется (полностью или частично) за счет средств бюджетов (бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов).

Как определено в ст. 1 Закона РФ от 24 декабря 1992 г. N 4218-1 "Об овах федеральной жилищной политики" (в ред. Федеральных законов от 10 февраля 1999 г. N 29-ФЗ и от 24 декабря 2002 г. N 179-ФЗ) <*>, жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, жилые помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признанных беженцами, жилые помещения из фонда жилья для временного поселения граждан, утративших жилье в результате обращения взыскания на жилое помещение, которое приобретено за счет кредита банка или иной кредитной организации либо средств целевого займа, предоставленного юридическим лицом на приобретение жилья, и заложено в обеспечение возврата кредита или целевого займа, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и другие), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания.

<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 3. ст. 99; СЗ РФ. 1999. N 7. Ст. 876; 2002. N 52 (ч. 1). Ст. 5135.

Там же определено, что недвижимость в жилищной сфере - это недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, включее: земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зеленые насаждения с многолетним циклом развития; жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания; сооружения и элементы инженерной инфраструктуры жилищной сферы.

Подпунктом "а" п. 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусматривалось, что при применении данной льготы согла Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 (переиздание 1987 г. Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" с изменениями 9-17, утвержденными Госстандартом СССР в 1987 - 1991 гг. и Госстандартом России 1992 - 1994 гг., г. Москва, ВЦ Госкомстат России, 1994 г.) следует относить:

объекты жилищно-коммунальной сферы:

жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство - объекты внешнего благоустройства, улично-дорожная сеть; искусственные сооружения; объекты инженерной защиты города; зеленые насаждения общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов; сооружения и оборудование пляжей и переправ; элементы простейшего водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;

объекты социально-культурной сферы:

объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" <*> с 1 января 2003 г. Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) 1-75-018 на территории Российской Федерации отменен и введен в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1). Постановлением Правительства РФ от 17 февраля 2003 г. N 108 <**> установлено, что 2003 - 2004 гг. являются переходным периодом для введения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности вместо Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства. Там же установлено, что в течение указанного переходного периода подготовка официальной статистической информации, проектов государственных прогнозов и мониторинг социально-экономического развития Российской Федерации осуществляются на ове Общесоюзного классификатора с последовательным расширением использования Общероссийского классификатора.

<*> Справочные правовые системы.

<**> СЗ РФ. 2003. N 8. Ст. 762.

МНС России в условиях действия Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" письмом от 12 марта 2002 г. N 21-4-05/1/68-И896 <*> разъясняло следующее:

<*> Налогообложение. 2002. N 4.

льготой, предусмотренной п. "а" ст. 5 названного Закона, могут пользоваться организации любых организационно-правовых форм и форм собственности, на балансе которых находятся названные объекты, в том числе объекты здравоохранения, находящиеся на балансе организаций, оказывих стоматологические и другие платные медицинские услуги. При этом из налоговой базы у этих налогоплательщиков должны исключаться только объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, непосредственно используемые по целевому назначению;

у организаций здравоохранения, имеющих лицензии на оказание медицинских услуг, из налоговой базы по налогу на имущество предприятий могут исключаться имущество медицинских кабинетов (в том числе медицинское оборудование и инструменты, лекарственные препараты), здания стационаров, корпусов для размещения больных и другие аналогичные объекты. Административные помещения и здания, служебные машины и гаражи, компьютеры и другое имущество, используемое в административно-хозяйственных целях, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Согла п. 3 ст. 4 комментируемого Закона с 1 января 2006 г. п. 6 ст. 381 НК РФ утрачивает силу и, соответственно, рассматриваемая льгота прекращает свое действие.

Объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (п. 7 комментируемой статьи).

Пункт "г" ст. 4 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. N 3317-1) устанавливал аналогичную льготу в более общем виде: налогом на имущество предприятий не облагалось имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Пунктом "а" ст. 5 ранее действовавшего Закона также предусматривалось, что стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения налогом на имущество предприятий, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Пункт 7 комментируемой статьи по сравнению с ранее действовавшим Законом уточняет, что от налогообложения освобождся объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Как указывалось выше, в подп. "а" п. 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" отмечалось, что согла ОКОНХ к объектам социально-культурной сферы следует относить объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

Также указывалось, что 2003 - 2004 гг. являются переходным периодом для введения ОКВЭД вместо ОКОНХ. В связи с этим в отношении нужд использования объектов социально-культурной сферы необходимо отметить следующее.

Культура и искусство.

Как определено ст. 3 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3612-1 "Овы законодательства Российской Федерации о культуре" <*>, культурная деятельность - это деятельность по сохранению, созданию, распространению и освоению культурных ценностей. Там же определено, что культурные ценности - это нравственные и эстетические идеалы, нормы и образцы поведения, языки, диалекты и говоры, национальные традиции и обычаи, исторические топонимы, фольклор, художественные промыслы и ремесла, произведения культуры и искусства, результаты и методы научных исследований культурной деятельности, имеющие историко-культурную значимость здания, сооружения, предметы и технологии, уникальные в историко-культурном отношении территории и объекты.

<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 46. Ст. 2615.

Согла ОКВЭД группа 92.31 "Деятельность в области искусства" входит в подкласс 92.3 "Прочая зрелищно-развлекательная деятельность", класс 92 "Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта" и включает реставрацию произведений искусства (картин и т.п.).

Эта группировка не включает реставрацию мебели и реконструкцию зданий.

Группа 92.31 "Деятельность в области искусства" включает подгруппы:

92.31.1 "Деятельность в области создания произведений искусства";

92.31.2 "Деятельность в области художественного, литературного и исполнительского творчества".

Подгруппа 92.31.2 "Деятельность в области художественного, литературного и исполнительского творчества" включает виды:

92.31.21 "Деятельность по организации и постановке театральных и оперных представлений, концертов и прочих сценических выступлений". Эта группировка включает деятельность ансамблей, театральных трупп, оркестров и групп музыкантов;

92.31.22 "Деятельность актеров, режиссеров, композиторов, художников, скульпторов и прочих представителей творческих профессий, выступих на индивидуальной ове".

В подкласс 92.3 "Прочая зрелищно-развлекательная деятельность" также входят группы:

92.32 "Деятельность концертных и театральных залов";

92.33 "Деятельность ярмарок и парков с аттракционами";

92.34 "Прочая зрелищно-развлекательная деятельность".

Группа 92.32 "Деятельность концертных и театральных залов" включает:

деятельность концертных и театральных залов и других учреждений культуры;

деятельность агентств по продаже билетов;

деятельность студий звукозаписи.

Группировка не включает деятельность кинотеатров.

Группа 92.34 "Прочая зрелищно-развлекательная деятельность" включает виды:

92.34.1 "Деятельность цирков";

92.34.2 "Деятельность танцплощадок, дискотек, школ танцев";

92.34.3 "Прочая зрелищно-развлекательная деятельность, не включенная в другие группировки". Группировка включает представления кукольных театров, родео, деятельность тиров и т.п. Группировка не включает прочую деятельность по организации отдыха и развлечений.

В класс 92 "Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта" входит также подкласс 92.5 "Прочая деятельность в области культуры", который включает группы:

92.51 "Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа";

92.52 "Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий";

92.53 "Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников".

Группа 92.51 "Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа" включает:

деятельность библиотек всех видов, в том числе ведущих научную деятельность, читальных залов, залов для прослушивания, просмотровых залов, лекториев, планетариев, государственных архивов, предоставляющих услуги широкой публике или отдельным категориям пользователей (студентам, ученым, сотрудникам определенных учреждений и др.);

подбор специализированных или неспециализированных документов;

составление каталогов;

выдачу и хранение книг, карт, периодических изданий, фильмов, грампластинок, магнитных лент, произведений искусств и т.п.;

поиск требуемой информации и т.п.;

деятельность учреждений клубного типа: клубов, дворцов и домов культуры, домов народного творчества и т.п.

Группировка не включает:

прокат видеокассет;

деятельность, связанную с базами данных.

Группа 92.52 "Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий" включает:

деятельность музеев всех видов, включая исторические дома-музеи, музеи на открытом воздухе и т.п.;

деятельность по охране исторических мест и зданий.

Группировка не включает:

деятельность по реставрации картин, других произведений искусства;

деятельность по реставрации мебели.

Группа 92.53 "Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников" включает деятельность по сохранению, изучению и использованию природных комплексов (заповедников, национальных парков, заказников, курортов и лечебно-оздоровительных местностей и т.п.).

Образование.

Под образованием в Законе РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (в ред. Федерального закона от 13 января 1996 г. N 12-ФЗ) <*> понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождийся констатацией достижения гражданином (обучимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов).

<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 30. Ст. 1797.

Класс 80 "Образование" ОКВЭД включает следующие подклассы:

80.1 "Дошкольное и начальное общее образование";

80.2 "Овное общее, среднее (полное) общее, начальное и среднее профессиональное образование";

80.3 "Высшее профессиональное образование";

80.4 "Образование для взрослых и прочие виды образования".

Подкласс 80.1 "Дошкольное и начальное общее образование" состоит из группы 80.10 "Дошкольное и начальное общее образование" и подгрупп:

80.10.1 "Дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию)";

80.10.2 "Начальное общее образование";

80.10.3 "Дополнительное образование детей".

Подкласс 80.2 "Овное общее, среднее (полное) общее, начальное и среднее профессиональное образование" включает группы:

80.21 "Овное общее и среднее (полное) общее образование", включает подгруппы 80.21.1 "Овное общее образование" и 80.21.2 "Среднее (полное) общее образование";

80.22 "Начальное и среднее профессиональное образование", включает подгруппы 80.22.1 "Начальное профессиональное образование" и 80.22.2 "Среднее профессиональное образование" (включает виды 80.22.21 "Обучение в образовательных учреждениях среднего профессионального образования", 80.22.22 "Обучение в образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) для специалистов, имеющих среднее профессиональное образование" и 80.22.23 "Обучение на подготовительных курсах для поступления в образовательные учреждения среднего профессионального образования").

Подкласс 80.3 "Высшее профессиональное образование" состоит из группы 80.30 "Высшее профессиональное образование" и подгрупп:

80.30.1 "Обучение в образовательных учреждениях высшего профессионального образования (университетах, академиях, институтах и др.)";

80.30.2 "Послевузовское профессиональное образование";

80.30.3 "Обучение в образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) для специалистов, имеющих высшее профессиональное образование";

80.30.4 "Обучение на подготовительных курсах для поступления в учебные заведения высшего профессионального образования".

Подкласс 80.4 "Образование для взрослых и прочие виды образования" включает группы:

80.41 "Обучение водителей транспортных средств", включает подгруппы 80.41.1 "Обучение водителей автотранспортных средств" и 80.41.2 "Обучение летного и мореходного персонала";

80.42 "Образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки".

Физическая культура и спорт.

В статье 2 Федерального закона от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" <*> даны следующие определения:

<*> СЗ РФ. 1999. N 18. Ст. 2206.

физическая культура - составная часть культуры, область социальной деятельности, представляющая собой совокупность духовных и материальных ценностей, создаваемых и используемых обществом в целях физического развития человека, укрепления его здоровья и совершенствования его двигательной активности;

спорт - составная часть физической культуры, исторически сложившаяся в форме соревновательной деятельности и специальной практики подготовки человека к соревнованиям.

Согла ОКВЭД подкласс 92.6 "Деятельность в области спорта" входит в класс 92 "Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта" и включает группы:

92.61 "Деятельность спортивных объектов";

92.62 "Прочая деятельность в области спорта".

Группировка 92.61 "Деятельность спортивных объектов" включает деятельность объектов по проведению спортивных мероприятий на открытом воздухе или в закрытом помещении: футбольных стадионов, плавательных бассейнов и стадионов, полей для гольфа, боксерских залов, площадок и стадионов для зимних видов спорта, стадионов для занятий легкой атлетикой и т.п. Эти объекты могут иметь ограждения, крышу, быть оборудованы трибунами для зрителей.

Группировка 92.62 "Прочая деятельность в области спорта" включает:

организацию и проведение спортивных мероприятий на открытом воздухе или в закрытом помещении для профессионалов или любителей. Мероприятия проводятся организациями, имеющими или не имеющими свои спортивные объекты: футбольными, хоккейными, плавательными клубами, гольф-клубами, боксерскими, борцовскими, оздоровительными или культуристскими клубами, клубами любителей зимних видов спорта, шахматными и шашечными клубами, клубами любителей домино и карточных игр, легкоатлетическими и стрелковыми клубами и т.п.;

деятельность по содействию и подготовке спортивных мероприятий;

деятельность самостоятельных спортсменов и атлетов, судей, хронометражистов, инструкторов, преподавателей, тренеров и т.п.;

деятельность спортивных школ и школ спортивных игр;

деятельность конюшен скаковых и беговых лошадей, псарен и гаражей для спортивных гоночных автомобилей;

деятельность школ верховой езды;

деятельность гаваней (пристаней) для прогулочных судов;

деятельность, связанную со спортивно-любительской охотой;

деятельность по предоставлению прочих услуг в области спорта.

Группировки 92.61 и 92.62 не включ:

прокат спортивного инвентаря;

деятельность парков и пляжей.

Здравоохранение.

Как определено ст. 1 Ов законодательства РФ об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1 <*>, охрана здоровья граждан - это совокупность мер политического, экономического, правового, социального, культурного, научного, медицинского, санитарно-гигиенического и противоэпидемического характера, направленных на сохранение и укрепление физического и психического здоровья каждого человека, поддержание его долголетней активной жизни, предоставление ему медицинской помощи в случае утраты здоровья.

<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 33. Ст. 1318.

Согла ОКВЭД подкласс 85.1 "Деятельность в области здравоохранения" входит в класс 85 "Здравоохранение и предоставление социальных услуг" и включает следующее.

Группа 85.11 "Деятельность лечебных учреждений".

Подгруппа 85.11.1 "Деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных", которая включает:

медицинскую деятельность, включая хирургическую, диагностическую, терапевтическую (лечение, проведение операций, анализов и других диагностических процедур, оказание помощи в экстренных случаях и т.п.), осуществляемую больницами широкого профиля и специализированными больницами, родильными домами, психиатрическими больницами, реабилитационными центрами, лепрозориями и другими медицинскими лечебными учреждениями, имеющими условия для стационарного пребывания пациентов, а также военными госпиталями и тюремными больницами. Деятельность направлена на лечение стационарных больных и осуществляется под непосредственным наблюдением врачей;

обеспечение условий пребывания в больничных учреждениях (проживания, питания и т.п.).

Эта группировка не включает:

медицинское обслуживание личного состава вооруженных сил в полевых условиях;

услуги частных медицинских консультантов, предоставляемые стационарным пациентам;

стоматологическую практику без госпитализации пациентов;

деятельность учреждений скорой медицинской помощи.

Подгруппа 85.11.2 "Деятельность санаторно-курортных учреждений", которая включает:

санаторно-курортную деятельность, связанную с проведением лечения, профилактики и оздоровительных мероприятий на базе лечебно-профилактических учреждений (санаториев, курортов, профилакториев, пансионатов с лечением, санаториев-профилакториев, бальнеологических лечебниц, грязелечебниц, детских санаториев, санаториев для детей с родителями, санаторно-оздоровительных лагерей круглогодичного действия и т.п.);

обеспечение условий пребывания в санаторно-курортных учреждениях (проживания, питания и т.п.).

Группа 85.12 "Врачебная практика", которая включает:

медицинские консультации и лечение в области общей и специальной медицины, предоставляемые врачами общего профиля (терапевтами), врачами-специалистами и хирургами. Эта деятельность может осуществляться в поликлиниках (клиниках для амбулаторных пациентов), а также в порядке частной практики группами врачей;

деятельность, осуществляемую в поликлиниках и медпунктах при предприятиях, в школах, домах для престарелых, рабочих и прочих объединениях, а также помощь на дому. Пациенты обычно являются амбулаторными и могут направляться к специалистам врачами общего профиля (терапевтами);

частную консультационную деятельность в больницах.

Эта группировка не включает деятельность среднего (парамедицинского) персонала (акушерок, медсестер и физиотерапевтов-техников - персонала физиотерапевтических кабинетов).

Группа 85.13 "Стоматологическая практика", которая включает:

деятельность в области стоматологии общего и специального характера;

деятельность в области ортодонтии. Эта деятельность может осуществляться в поликлиниках, а также в медпунктах при предприятиях, в школах и т.п., в операционных кабинетах, а также в порядке частной практики.

Эта группировка не включает изготовление искусственных зубов, зубных протезов и протезных приспособлений стоматологами-техниками, если они сами их не устанавлив.

Группа 85.14 "Прочая деятельность по охране здоровья", которая не включает:

изготовление искусственных зубов, зубных протезов и протезных приспособлений стоматологами-техниками, если они сами их не устанавлив;

контроль качества пищевых продуктов.

Подгруппа 85.14.1 "Деятельность среднего медицинского персонала", которая включает деятельность по охране здоровья человека, осуществляемую не больницами и не врачами, а средним (парамедицинским) персоналом, которому предоставлены юридические права по уходу за пациентами: медсестрами, акушерками, физиотерапевтами-техниками (персоналом физиотерапевтических кабинетов) и другими специалистами в области оптиметрии, гидротерапии, лечебного массажа, трудотерапии, лечения дефектов речи, лечебного ухода за ногами, гомеопатии, мануальной рефлексотерапии, иглоукалывания и т.п. Эти виды деятельности могут осуществляться в лечебных клиниках, действующих при предприятиях, школах, домах для престарелых, рабочих организациях и прочих объединениях, а также в частных консультационных кабинетах, на дому у пациентов и в других местах.

Подгруппа 85.14.2 "Деятельность вспомогательного стоматологического персонала", которая включает деятельность вспомогательного стоматологического персонала (зубных врачей-терапевтов, медицинских сестер при школьных стоматологических кабинетах, стоматологов-гигиенистов и т.п.).

Подгруппа 85.14.3 "Деятельность медицинских лабораторий", которая включает:

деятельность медицинских лабораторий;

деятельность банков крови, спермы, органов для трансплантации и т.п.

Подгруппа 85.14.4 "Деятельность учреждений скорой медицинской помощи", которая включает:

деятельность скорой медицинской помощи;

перевозку больных санитарно-транспортными средствами.

Подгруппа 85.14.5 "Деятельность учреждений санитарно-эпидемиологической службы".

Подгруппа 85.14.6 "Деятельность судебно-медицинской экспертизы".

Социальное обеспечение.

Статьей 1 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 195-ФЗ "Об овах социального обслуживания населения в Российской Федерации" <*> определено, что социальное обслуживание представляет собой деятельность социальных служб по социальной поддержке, оказанию социально-бытовых, социально-медицинских, психолого-педагогических, социально-правовых услуг и материальной помощи, проведению социальной адаптации и реабилитации граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации.

<*> СЗ РФ. 1995. N 50. Ст. 4872.

Согла ОКВЭД подкласс 85.3 "Предоставление социальных услуг" входит в класс 85 "Здравоохранение и предоставление социальных услуг" и включает следующее.

Группа 85.31 "Предоставление социальных услуг с обеспечением проживания", которая включает деятельность, осуществляемую круглосуточно, направленную на оказание социальной помощи детям, престарелым и особым категориям лиц с несколько ограниченными возможностями ухода за собой, но в которой лечение и образование не являются овными элементами: деятельность приютов для сирот (детских домов, домов ребенка), интернатов и общежитий для детей, круглосуточных яслей, домов для престарелых, домов (интернатов) для лиц с физическими или умственными недостатками, в том числе для слепых, глухих и немых, реабилитационных заведений (без лечения) для наркоманов и алкоголиков, приютов для бездомных, заведений, обеспечивих уход за матерями-одиночками и их детьми, и т.п.

Эта группировка не включает:

деятельность по усыновлению (удочерению);

деятельность по предоставлению временного проживания жертвам стихийных бедствий.

Группа 85.32 "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания", которая включает предоставление услуг социального характера, консультаций, материальной помощи, помощи беженцам и аналогичных услуг отдельным лицам и семьям на дому или в других местах. Они могут предоставляться государственными службами или частными организациями, оказывими помощь при стихийных бедствиях, а также национальными и местными организациями взаимопомощи, специалистами, предоставляющими консультационные услуги:

предоставление социальной помощи детям и подросткам и руководство их воспитанием;

деятельность по усыновлению (удочерению), деятельность по предотвращению жестокого обращения с детьми и другими лицами;

определение права на получение социальной помощи, доплаты за аренду жилья (жилищных субсидий) или продовольственных талонов;

посещение престарелых и больных;

консультирование по домашнему бюджету, по вопросам брака и семьи;

деятельность по предоставлению социальных услуг на местном уровне (в общине или жителям определенной местности);

оказание помощи жертвам стихийных бедствий, беженцам, иммигрантам и т.п., в том числе предоставление им места для временного проживания или жилья на длительный срок;

восстановление трудоспособности и подготовку к определенному виду деятельности лиц с физическими или умственными недостатками или безработных, с ограниченным обучением;

дневной уход за детьми (детские ясли, сады), в том числе дневной уход за детьми с отклонениями в развитии;

дневной уход за взрослыми людьми с физическими или умственными недостатками;

дневной приют для бездомных и других социально неблагополучных групп;

благотворительную деятельность (сбор средств и т.п.) или другую деятельность по оказанию помощи, связанную с предоставлением социальных услуг;

деятельность врачебно-трудовых экспертных комиссий (ВТЭК).

Эта группировка не включает деятельность, охватываемую программами обязательного социального обеспечения.

Согла п. 3 ст. 4 комментируемого Закона с 1 января 2006 г. п. 7 ст. 381 НК РФ утрачивает силу, и, соответственно, рассматриваемая льгота прекращает свое действие.

Объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированные и (или) не используемые в производстве; испытательные полигоны, снаряжательные базы, аэродромы, объекты единой системы организации воздушного движения, отнесенные в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения (п. 8 комментируемой статьи).

Пунктом "и" ст. 5 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ) устанавливалось, что стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

В отличие от ранее действовавшего Закона, п. 8 комментируемой статьи устанавливает, что от налогообложения освобождся только те объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, которые законсервированы и (или) не используются в производстве.

Правовое регулирование в области мобилизационной подготовки и мобилизации в Российской Федерации осуществляется Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" <*>. Названный Закон также устанавливает права, обязанности и ответственность органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также организаций независимо от форм собственности и их должностных лиц, граждан Российской Федерации в этой области.

<*> СЗ РФ. 1997. N 9. Ст. 1014.

Министерством экономического развития и торговли РФ за N ГГ-181, Министерством финансов РФ за N 13-6-5/9564, Министерством РФ по налогам и сборам за N БГ-18-01/3 разработано и 2 декабря 2002 г. утверждено Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики <*>, которое:

<*> Справочные правовые системы.

устанавливает для организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и выполняющих работы по мобилизационной подготовке, порядок оформления документов, необходимых для предоставления указанным организациям льгот по налогу на имущество и земельному налогу, а также для включения в состав внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

обеспечивает методологическое и организационное единство в деятельности федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, организаций и налоговых органов по реализации мер экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Для целей указанного Положения под имуществом мобилизационного назначения понимается имущество, предназначенное для выполнения мобилизационных заданий (заказов) в соответствии с заключенными договорами (контрактами). Пункт 2.1 Положения также определяет следующее:

в имущество мобилизационного назначения включся объекты мобилизационного назначения, а также все виды мобилизационных запасов (резервов);

под объектами мобилизационного назначения следует понимать объекты хозяйственного (производственного) назначения, являющиеся составной частью овных фондов (средств) организаций;

отнесение имущества организаций к имуществу мобилизационного назначения производится только в той мере, в которой это необходимо для выполнения мобилизационных заданий (заказов);

имущество мобилизационного назначения в процессе выполнения мобилизационных заданий (заказов) и в зависимости от их содержания может либо использоваться непосредственно лицами, в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) которых находится это имущество, либо передаваться другим лицам для последующего использования;

производственные возможности отдельных объектов мобилизационного назначения или комплекса объектов мобилизационного назначения, представляющих собой единое целое, используемых в процессе выполнения мобилизационных заданий (заказов) непосредственно организациями, в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) которых находятся эти объекты, определяют мобилизационные мощности организаций.

Согла п. 2.2 Положения мобилизационные мощности в зависимости от степени их загрузки в мирное время подразделяются на используемые, используемые частично и неиспользуемые в текущем производстве. Используемые частично и неиспользуемые в текущем производстве мобилизационные мощности при необходимости консервируются:

под используемыми частично следует понимать мобилизационные мощности, периодически (эпизодически) загруженные в текущем производстве, содержащиеся в условиях, обеспечивих их сохранность и готовность к выполнению мобилизационных заданий (заказов);

под неиспользуемыми следует понимать мобилизационные мощности, не загруженные в текущем производстве, содержащиеся в условиях, обеспечивих их сохранность и готовность к выполнению мобилизационных заданий (заказов);

под законсервированными следует понимать мобилизационные мощности, переведенные в установленном порядке на консервацию, содержащиеся в условиях, обеспечивих их сохранность и готовность к выполнению мобилизационных заданий (заказов).

Согла п. 2.3 Положения к имуществу мобилизационного назначения организаций в соответствии с "Общероссийским классификатором овных фондов" (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, в редакции изменения 1/98, утвержденного Госстандартом России 14 апреля 1998 г. (ИПК Издательство стандартов, Москва, 1995; "Государственные стандарты", N 9, 1998), относятся следующие овные фонды:

здания. К зданиям относятся архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда и хранения материальных ценностей, - постройки, занятые производственными, вспомогательными и обслуживими цехами и службами предприятия;

сооружения. К сооружениям относятся инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предметов труда, или для осуществления различных непроизводственных функций: транспортные сооружения (автомобильные дороги и железнодорожные пути внутризаводского назначения, эстакады и т.д.), передаточные устройства (линии электропередачи, трубопроводы и другие передаточные устройства, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся составной частью здания или сооружения и т.д.), гидротехнические сооружения (плотины, бассейны, градирни и т.д.), хранилища (всевозможные резервуары, баки и т.д.), стволы шахт, нефтяные скважины и т.д.;

машины и оборудование. К машинам и оборудованию относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от овного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные;

энергетические (силовые) машины и оборудование - силовые машины и оборудование, предназначенные для производства тепловой и электрической энергии (газогенераторы, электрогенераторы и т.д.), а также машины-двигатели, превращие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую (электродвигатели, двигатели внутреннего сгорания и т.д.);

рабочие машины и оборудование - машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. К рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования (универсальное и специальное), включая автоматические машины и оборудование для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, складское, водоснабжения и канализации и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного;

информационные машины и оборудование - оборудование систем связи (передие и приемные аппараты, устройства коммутационных систем и т.д.), средства измерения и управления (измерительные приборы, устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов, оборудование и устройства сигнализации и т.д.), средства вычислительной техники и оргтехники (аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматизированной обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические устройства для автоматизации производственных процессов и т.д.);

средства транспортные. К средствам транспортным относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта и др.), средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов;

автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, овным назначением которых является выполнение производственных функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции и мастерские, вагоны-лаборатории и т.д.), счится передвижными организациями соответствующего назначения, а не транспортными средствами и учитывся как здания и оборудование;

производственный инвентарь. К производственному инвентарю относятся предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (емкости для хранения жидкостей, устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, рабочие столы, стеллажи и т.п.).

Раздел III Положения определяет порядок оформления документов для экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики.

Пункт 8 комментируемой статьи также, в отличие от ранее действовавшего Закона, вводит новую льготу - от налогообложения освобождся отнесенные в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения:

испытательные полигоны;

снаряжательные базы;

аэродромы;

объекты единой системы организации воздушного движения.

Пунктом 1 ст. 40 Воздушного кодекса РФ от 19 марта 1997 г. N 60-ФЗ <*> определено, что аэродром - это участок земли или поверхности воды с расположенными на нем зданиями, сооружениями и оборудованием, предназначенный для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов.

<*> СЗ РФ. 1997. N 12. Ст. 1383.

Согла п. 2 ст. 40 Воздушного кодекса РФ аэродромы подразделяются на гражданские аэродромы, аэродромы государственной авиации и аэродромы экспериментальной авиации.

статья 41 Воздушного кодекса РФ предусматривает государственную регистрацию аэродромов и аэропортов:

гражданские аэродромы и аэропорты подлежат государственной регистрации с включением данных о них соответственно в Государственный реестр гражданских аэродромов Российской Федерации и Государственный реестр аэропортов Российской Федерации только при наличии сертификатов (свидетельств) годности. Ведение указанных Реестров возлагается на специально уполномоченный орган в области гражданской авиации (п. 1);

аэродромы государственной авиации подлежат государственной регистрации с включением данных о них в Государственный реестр аэродромов государственной авиации Российской Федерации. Ведение указанного Реестра возлагается на специально уполномоченный орган в области обороны (п. 2);

аэродромы экспериментальной авиации подлежат государственной регистрации с включением данных о них в Государственный реестр аэродромов экспериментальной авиации Российской Федерации. Ведение указанного Реестра возлагается на специально уполномоченный орган в области оборонной промышленности (п. 3).

Пунктом 7 ст. 41 Воздушного кодекса РФ установлено, что государственная регистрация прав собственности и иных вещных прав на аэродром или аэропорт, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение, а также установление порядка государственной регистрации и ований для отказа в государственной регистрации прав на аэродром или аэропорт и сделок с ним осуществляются в соответствии со ст. 131 ГК РФ.

В соответствии со ст. 42 Воздушного кодекса РФ объектами единой системы организации воздушного движения являются комплексы зданий, сооружений, коммуникаций, а также наземные объекты средств и систем обслуживания воздушного движения, навигации, посадки и связи, предназначенные для организации воздушного движения. Перечень объектов единой системы организации воздушного движения определяется федеральными авиационными правилами.

Однако до настоящего времени федеральные авиационные правила во исполнение ст. 42 Воздушного кодекса РФ так и не приняты.

Согла п. 2 ст. 4 комментируемого Закона с 1 января 2005 г. п. 8 ст. 381 НК РФ утрачивает силу, и, соответственно, рассматриваемая льгота прекращает свое действие.

Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов (п. 9 комментируемой статьи).

Определения понятий, использованных в п. 9 комментируемой статьи, даны в ст. 3 Федерального закона от 21 ноября 1995 г. N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" <*>:

<*> СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4552.

ядерные установки - сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства; сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами; сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях; другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов;

пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов - не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов.

Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с п. 9 комментируемой статьи от налогообложения освобождся только те ядерные установки, которые используются для научных целей.

Следует также отметить, что ранее действовавший Закон льготы по налогу на имущество предприятий, аналогичной той, которая установлена п. 9 комментируемой статьи, не предусматривал.

Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания (п. 10 комментируемой статьи).

Пункт 10 комментируемой статьи воспроизводит положение п. "г" ст. 5 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ), в соответствии с которым стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, подлежала уменьшению на балансовую (нормативную) стоимость ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.

В качестве пояснения можно привести ску к Положению об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха членов экипажей (гражданского персонала) судов обеспечения Вооруженных Сил Российской Федерации, утвержденному Приказом Министра обороны РФ от 16 мая 2003 г. N 170 <*>. Согла указанной ске в тексте указанного Положения к судам атомного технологического обслуживания относятся: технические танкеры, морские сухогрузные транспорты, морские и рейдовые сухогрузные и наливные баржи, плавучие контрольно-дозиметрические станции, выполняющие работы с радиоактивными веществами.

<*> Российская газета. 2003. 17 июня. N 115.

Железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (п. 11 комментируемой статьи).

Статьей 5 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" предусматривалось, что стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов (п. "г" в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ);

специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования (п. "ж" в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. N 3317-1).

Пункт 11 комментируемой статьи предусматривает освобождение от налогообложения:

железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

магистральных трубопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

линий энергопередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Пунктом 11 комментируемой статьи также установлено, что перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Рассматривая налоговую льготу, предусмотренную п. 11 комментируемой статьи, целесообразно привести мнение Комиссии Совета Федерации по естественным монополиям, изложенное в информации о причинах отклонения Советом Федерации комментируемого Закона <*> (см. комментарий к ст. 1 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ). Комиссия Совета Федерации по естественным монополиям отмечает, что закон (ст. 381 НК РФ) не предусматривает увеличения налоговой нагрузки на такие части субъектов естественных монополий, как железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы и линии энергопередачи. Комиссия также указывает, что при этом возникает разница в налогообложении железнодорожных путей общего и необщего пользования (в технологическом смысле зачастую не различихся), нет в действующем законодательстве и определений "магистральность" трубопроводов, "линия энергопередачи".

<*> Справочные правовые системы.

В отношении понятий, использованных в п. 11 комментируемой статьи, необходимо отметить следующее.

Железнодорожные пути общего пользования.

В пункте 1 ст. 2 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" <*> и ст. 2 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" <**> даны следующие определения:

<*> СЗ РФ. 2003. N 2. ст. 169.

<**> СЗ РФ. 2003. N 2. ст. 170.

инфраструктура железнодорожного транспорта общего пользования - технологический комплекс, включий в себя железнодорожные пути общего пользования и другие сооружения, железнодорожные станции, устройства электроснабжения, сети связи, системы сигнализации, централизации и блокировки, информационные комплексы и систему управления движением и иные обеспечивие функционирование этого комплекса здания, строения, сооружения, устройства и оборудование;

железнодорожные пути общего пользования - железнодорожные пути на территориях железнодорожных станций, открытых для выполнения операций по приему и отправлению поездов, приему и выдаче грузов, багажа, грузобагажа, по обслуживанию пассажиров и выполнению сортировочных и маневровых работ, а также железнодорожные пути, соединяющие такие станции;

железнодорожные пути необщего пользования - железнодорожные подъездные пути, примыкие непосредственно или через другие железнодорожные подъездные пути к железнодорожным путям общего пользования и предназначенные для обслуживания определенных пользователей услугами железнодорожного транспорта на условиях договоров или выполнения работ для собственных нужд.

Федеральные автомобильные дороги общего пользования.

Пунктом 6 ст. 1 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (в ред. Закона РФ от 25 декабря 1992 г. N 4226-1 и Федерального закона от 26 мая 1997 г. N 82-ФЗ) <*> установлено, что к автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и обеспечивие перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными пунктами для удовлетворения социально-экономических и оборонных потребностей государства и нужд населения.

<*> Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 44. Ст. 1426; Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 3. ст. 102; СЗ РФ. 1997. N 22. Ст. 2545.

Постановлением Правительства РСФСР от 24 декабря 1991 г. N 62 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 26 июня 1995 г. N 592, от 29 июня 1995 г. N 632, от 12 марта 1996 г. N 272, от 7 декабря 1996 г. N 1457, от 28 января 1997 г. N 104, от 25 декабря 1998 г. N 1548, от 4 января 2000 г. N 5, от 30 сентября 2000 г. N 739, от 31 января 2001 г. N 76, от 21 апреля 2001 г. N 310, от 21 августа 2001 г. N 611, от 23 сентября 2002 г. N 694, от 4 апреля 2003 г. N 196 и от 24 октября 2003 г. N 642) утверждены следующие перечни федеральных дорог:

I. Перечень магистральных дорог;

II. Перечень прочих федеральных дорог.

Автомобильные подъезды до аэропорта, морского, речного порта, железнодорожной станции от городов Петропавловск-Камчатский, Анадырь, Дудинка, Нарьян-Мар, Салехард и рабочих поселков Палана, Тура.

Перечень магистральных дорог включает следующие позиции:

М-1 "Беларусь" - от Москвы до границы с Республикой Беларусь (на Минск, Брест), подъезд к городу Смоленск;

М-10 "Россия" - от Москвы через Тверь, Новгород до Санкт-Петербурга, подъезды к городам Тверь, Новгород;

М-3 "Украина" - от Москвы через Калугу, Брянск до границы с Украиной (на Киев), подъезды к городам Калуга, Брянск;

М-9 "Балтия" - от Москвы через Волоколамск до границы с Латвийской Республикой (на Ригу);

М-11 "Нарва" - от Санкт-Петербурга до границы с Эстонской Республикой (на Таллин);

М-29 "Кавказ" - из Крадара (от Павловской) через Грозный, Махачкалу до границы с Азербайджанской Республикой (на Баку), подъезды к городам Майкоп, Ставрополь, Черкесск, Владикавказ, Грозный, Махачкала, Магас;

М-2 "Крым" - от Москвы через Тулу, Орел, Курск, Белгород до границы с Украиной (на Харьков, Днепропетровск, Симферополь), подъезды к городам Тула, Орел, Курск, Белгород;

М-10 "Скандинавия" - от Санкт-Петербурга через Выборг до границы с Финляндией;

М-4 "Дон" - от Москвы через Воронеж, Ростов-на-Дону, Крадар до Новороссийска, подъезды к городам Липецк, Воронеж, Ростов-на-Дону, Крадар, подъезд к аэропорту Домодедово;

М-6 "Каспий" - из Москвы (от Каширы) через Тамбов, Волгоград до Астрахани, подъезды к городам Тамбов, Саратов, Элиста;

М-18 "Кола" - от Санкт-Петербурга через Петрозаводск, Мурманск, Печенгу до границы с Норвегией (международный автомобильный пункт пропуска "Борисоглебск");

М-8 "Холмогоры" - от Москвы через Ярославль, Вологду до Архангельска, подъезд к городу Кострома;

"Вятка" - от Чебоксар через плотину Чебоксарской ГЭС на Йошкар-Олу, Киров до Сыктывкара, подъезд к городу Киров;

М-7 "Волга" - от Москвы через Владимир, Нижний Новгород, Казань до Уфы, подъезды к городам Владимир, Иваново, Чебоксары, Ижевск и Пермь;

М-5 "Урал" - от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска, подъезды к городам Рязань, Саранск, Пенза, Ульяновск, Самара, Оренбург, Уфа, Екатеринбург;

М-51, М-53, М-55 "Байкал" - от Челябинска через Курган, Омск, Новосибирск, Кемерово, Краярск, Иркутск, Улан-Удэ до Читы, подъезды к городам Тюмень, Томск;

М-52 "Чуйский тракт" - от Новосибирска через Бийск до границы с Монголией, подъезды к городам Барнаул, Горно-Алтайск;

М-54 "Енисей" - от Краярска через Абакан, Кызыл до границы с Монголией;

"Амур" - строящаяся дорога от Читы через Невер, Свободный, Архару, Биробиджан до Хабаровска, подъезд к городу Благовещенск;

М-60 "Уссури" - от Хабаровска до Владивостока;

М-56 "Лена" - от Невера до Якутска;

"Колыма" - строящаяся дорога от Якутска до Магадана;

"Восток" - строящаяся дорога от г. Хабаровска через населенные пункты Красный Яр, Ариадное и Чугуевка до г. Находки;

М-20 - Санкт-Петербург-Псков-Пустошка-Невель до границы с Республикой Беларусь протяженностью 368,5 км.

Перечень прочих федеральных дорог включает следующее:

М-13 - Брянск-Новозыбков до границы с Республикой Беларусь (на Гомель, Пинск, Кобрин);

М-19 - Новошахтинск-Майский (из Киева через Полтаву, Харьков) от границы с Украиной до Магистрали "Дон";

М-21 - Волгоград-Каменск-Шахтинский до границы с Украиной (на Днепропетровск, Кишинев);

М-23 - Ростов-на-Дону-Таганрог до границы с Украиной (на Харьков, Одессу);

М-25 - Новороссийск-Керченский пролив (на Симферополь);

М-27 - Джубга-Сочи до границы с Республикой Грузия (на Тбилиси, Баку);

М-32 - Самара-Большая Черниговка до границы с Республикой Казахстан (на Уральск, Актюбинск, Кзыл-Орду, Чимкент);

М-36 - Челябинск-Троицк до границы с Республикой Казахстан (на Кустанай, Караганду, Балхаш, Алма-Ату);

М-38 - Омск-Черлак до границы с Республикой Казахстан (на Павлодар, Семипалатинск, Майкапчигай);

А-101 - Москва-Малоярославец-Рославль до границы с Республикой Беларусь (на Бобруйск, Слуцк), подъезды к дому отдыха "Архангельское", к подсобному хозяйству "Воскресенское", к санаторию и дому отдыха "Десна";

А-103 - Щелковское шоссе до пересечения с Московским малым кольцом (с подъездами к г. Щелково и Звездному городку);

А-104 - Москва-Дмитров-Дубна;

А-113 - Кострома-Иваново;

А-114 - Вологда-Новая Ладога до магистрали "Кола" (через Тихвин);

А-116 1Р 56 - Новгород-Псков (через Сольцы, Порхов);

А-141 - Орел-Брянск до магистрали "Украина";

А-141 - Брянск-Смоленск до границы с Республикой Беларусь (через Рудню, на Витебск), подъезд к городу Смоленск;

А-142 - Тросна-Калиновка;

А-144 - Курск-Воронеж-Борисоглебск до магистрали "Каспий";

А-151 - Цивильск-Ульяновск;

А-154 - Астрахань-Элиста-Ставрополь;

А-155 - Черкесск-Домбай до границы с Республикой Грузия, подъезды к международному центру отдыха "Архыз", к специализированной астрофизической обсерватории Российской академии наук;

А-156 - Лермонтов-Черкесск;

А-157 - Минеральные Воды (аэропорт)-Кисловодск;

А-166 - Чита-Забайкальск до границы с Китайской Народной Республикой;

А-212 - Псков-Изборск до границы с Эстонской Республикой (на Ригу);

А-216 - Гвардейск-Неман до границы с Литовской Республикой (через Шяуляй, Елгаву на Ригу);

А-229 - Калининград-Черняховск-Нестеров до границы с Литовской Республикой (на Вильнюс, Минск, магистраль "Беларусь");

А-349 - Барнаул-Рубцовск до границы с Республикой Казахстан (на Семипалатинск);

1Р 92 - Калуга-Перемышль-Белев-Орел;

1Р 119 - Орел-Ливны-Елец-Липецк-Тамбов;

1Р 132 - Калуга-Тула-Михайлов-Рязань;

1Р 158 - Нижний Новгород-Саратов (через Арзамас, Саранск, Иссу, Пензу);

1Р 175 - Йошкар-Ола-Зеленодольск до магистрали "Волга";

1Р 178 - Саранск-Сурское-Ульяновск;

1Р 193 - Воронеж-Тамбов;

1Р 208, 1Р 209 - Тамбов-Пенза;

1Р 228 - Сызрань-Саратов-Волгоград;

1Р 241 - Казань-Буинск-Ульяновск;

1Р 242 - Пермь-Екатеринбург;

1Р 253 - Майкоп-Усть-Лабинск-Кореновск;

1Р 335 - Оренбург-Илек до границы с Республикой Казахстан (на Уральск);

1Р 344 - Нытва-Кудымкар;

1Р 351 - Екатеринбург-Тюмень;

1Р 354 - Екатеринбург-Шадринск-Курган;

1Р 402 - Тюмень-Ялуторовск-Ишим-Омск;

1Р 418 - Иркутск-Усть-Ордынский;

1Р 488 - Южно-Сахалинск-Корсаков;

Южно-Сахалинск-Холмск;

Рублево-Успенское шоссе;

Ильинское шоссе (со спецподъездами);

Московское малое кольцо через Икшу, Ногинск, Бронницы, Голицыно, Истру;

Московское большое кольцо через Дмитров, Сергиев Посад, Орехово-Зуево, Воскресенск, Михнево, Балабаново, Рузу, Клин (с подъездом к государственному комплексу "Таруса" и проездами по его территории);

Санкт-Петербургское южное полукольцо через Кировск, Мгу, Гатчину, Большую Ижору;

Адлер (автомобильная дорога Джубга-Сочи) - Красная Поляна;

Прохладный-Эльбрус через Баксан;

Култук-Монды;

Урвань (автомобильная дорога "Кавказ")-Уштулу через Верхнюю Балкарию;

Владикавказ-Нижний Ларс до границы с Республикой Грузия;

Алагир (автомобильная дорога "Кавказ")-Нижний Зарамаг до границы с Республикой Грузия;

Владикавказ-Алагир;

подъезд к аэропорту г. Владикавказа;

Тюмень-Ханты-Мансийск через Тобольск, Сургут, Нефтеюганск;

Улан-Удэ (автомобильная дорога "Байкал")-Кяхта до границы с Монголией;

подъезд к границе с Китайской Народной Республикой (с. Джалинда) от автомобильной дороги "Лена" (М-56);

подъезд к государственному комплексу "Завидово" (с проездами по его территории) от автомобильной дороги "Россия" (М-10);

подъезд к Кавказскому государственному биосферному заповеднику от Майкопа через Гузерипль;

Петропавловск-Камчатский-морской порт Крадар-Новороссийск (до Верхнебаканского);

Казань-Оренбург;

первая очередь строящейся кольцевой автомобильной дороги вокруг г. Санкт-Петербурга от Приморского шоссе до Московского шоссе;

подъезд от Московского большого кольца (участок Каширо-Симферопольского перегона) к объекту "Семеновское" с проездами по его территории.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 79 <*> федеральные автомобильные дороги общего пользования, включенные в указанные выше перечни, закреплены в оперативном управлении федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Министерства транспорта РФ.

<*> СЗ РФ. 2002. N 6. Ст. 582.

Пунктом 1 Указа Президента РФ от 27 июня 1998 г. N 727 "О придорожных полосах федеральных автомобильных дорог общего пользования" <*> установлено, что федеральная автомобильная дорога общего пользования имеет с каждой стороны придорожные полосы шириной не менее 50 метров считая от границы полосы отвода.

<*> СЗ РФ. 1998. N 26. Ст. 3065.

Правила установления и использования придорожных полос федеральных автомобильных дорог общего пользования утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 1998 г. N 1420 <*>.

<*> СЗ РФ. 1998. N 49. Ст. 6059.

Магистральные трубопроводы.

Выше указывалось о том, что законодательно понятие магистрального трубопровода не определено.

МНС России в п. 20 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий, направленных письмом от 11 марта 2001 г. N ВТ-6-04/197@, давало следующие разъяснения:

при определении состава не облагаемого налогом имущества, относящегося к магистральным трубопроводам и сооружениям, предназначенным для поддержания их в эксплуатационном состоянии, в соответствии с данной льготой, следует руководствоваться Общероссийским классификатором овных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (раздел "Сооружения магистрального трубопроводного транспорта");

необходимо также иметь в виду, что "магистральным трубопроводом" должна признаваться совокупность объектов, установок и сооружений, составляющих единый, технологически связанный комплекс, предназначенный для транспортирования нефти (нефтепродуктов, газа), и который конструктивно обособлен как единое целое. Административные здания, автотранспорт, ремонтные базы, подъездные пути, площадки, дома обходчика и иные объекты не могут быть отнесены к магистральным трубопроводам;

при отнесении же сооружений к "сооружениям, предназначенным для поддержания в эксплуатационном состоянии магистральных трубопроводов", необходимо иметь в виду, что соответствующее предназначение должно быть обусловлено их функциональными характеристиками, определяющими создание сооружения именно для поддержания в эксплуатационном состоянии и именно магистральных трубопроводов.

Линии энергопередачи.

Как уже указывалось, законодательного определения понятия линии энергопередачи нет.

МНС России письмом от 11 мая 2001 г. N ВТ-6-04/379 "О налоге на имущество предприятий" <*> направляло Перечень электросетевых объектов, входящих в состав линий энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов, утвержденный Министерством энергетики РФ 25 апреля 2001 г. и согласованный с МНС России и Минфином России.

<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. N 8.

Перечень разработан на овании ГОСТ 19431-84 "Энергетика и электрификация" и 2429190 "Электрическая часть электростанции и электрической сети", утвержденных Государственным комитетом СССР по управлению качеством продукции и стандартам; Строительных норм и правил N 3.05.06-85 "Электротехнические устройства" (СНиП), утвержденных Государственным комитетом СССР по делам строительства в 1986 г.; Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей (ПТЭ, 15 издание), утвержденных Минэнерго СССР 20 февраля 1989 г.; Правил устройств электроустановок (ПУЭ, шестое издание), утвержденных Минэнерго СССР, 1986 г.

Перечень включает следующие позиции:

пункт 1. Воздушные линии электропередачи напряжением от 0,4 до 1500 кВ переменного и постоянного тока, включая опоры, фундаменты, провода, тросы, изолирующие подвески, охранные системы, системы заземления и защиты ВЛ (устройства светоограждения, устройства защиты от перенапряжений), устройства связи (оптоволоконная связь), устройства отбора мощности, высокочастотные заградители, устройства для определения мест повреждения на линиях электропередачи, устройства плавки гололеда и пр. (ГОСТ 19431-84; 24291-90; СНиП подп. 3.116-3.160; ПТЭ п. 5.7; ПУЭ подп. 2.4.1-2.5.174);

пункт 2. Кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ, включая кабель, стопоры, соединительные и концевые муфты, крепежные детали, сооружения для прокладки кабелей, кабельные тоннели, подпитывие устройства маслонаполненных кабелей, устройства защиты, сигнализации и связи, высокочастотные заградители, компенсирующие устройства, устройства для определения мест повреждения кабельных линий и пр. (ГОСТ 19431-84; 24291-90; СНиП пп. 3.56-3.115; ПТЭ п. 5.8; ПУЭ пп. 2.2.1-2.3.150);

пункт 3. Распределительные устройства в отдельно стоящем здании (ЗРУ) и встроенные в здания напряжением до 220 кВ переменного тока, включая здание РУ, силовые и измерительные трансформаторы и токоограничивие реакторы, сборные и соединительные шины, коммутационные аппараты, комплектные распределительные устройства внутренней установки напряжением 6-35 кВ (КРУ), устройства защиты от перенапряжений, связи, устройства релейной защиты, автоматики и измерительные приборы, аккумуляторные устройства, распределительные устройства (РУ) напряжением до 1 кВ переменного и постоянного тока (распределительные щиты, щиты управления; релейные щиты и пульты; установки ячейкового типа, шкафы, шинные выводы, сборки) (ГОСТ 19431-84; 24291-90; СНиП подп. 3.207-3.208; ПТЭ п. 5.4; ПУЭ подп. 4.1.1-4.1.28);

пункт 4. Открытые распределительные устройства (ОРУ) напряжением 35 кВ и выше, включая здание общеподстанционного пункта управления (ОПУ), фундаменты, порталы, система заземления, изолирующие подвески, сборные и соединительные шины, комплектные распределительные устройства наружной установки напряжением 6-500 кВ (КРУН, КРУЭ), коммутационные аппараты, устройства защиты от перенапряжений, связи, устройства релейной защиты, автоматики и измерительные приборы, устройства аккумуляторные, устройства биологической защиты персонала; распределительные устройства (РУ) напряжением до 1 кВ переменного и постоянного тока (распределительные щиты, щиты управления; релейные щиты и пульты; установки ячейкового типа, шкафы, шинные выводы, сборки) (ГОСТ 19431-84; 24291-90; СНиП подп. 3.161-3.220; ПТЭ п. п. 5.4; 5.11; ПУЭ подп. 4.2.13-4.2.75);

пункт 5. Комплектные и блочные трансформаторные подстанции (КТП, КТПБ, ТП), включая здание общеподстанционного пункта управления (ОПУ), трансформаторы или другие преобразователи энергии, комплектные распределительные устройства (КРУ), устройства управления, распределительные устройства (РУ) напряжением до 1 кВ переменного и постоянного тока (распределительные щиты, щиты управления; релейные щиты и пульты; установки ячейкового типа, шкафы, шинные выводы, сборки) (ГОСТ 19431-84; 24291-90; СНиП подп. 3.193-3.194; ПУЭ подп. 4.2.13-4.2.42 и подп. 4.2.76-4.2.134);

пункт 6. Подстанции 35 кВ и выше (здание ОПУ, силовые трансформаторы и компенсирующие реакторы различного типа, включая вспомогательные машины и оборудование, обеспечивее работу трансформаторов), а также объекты по п. п. 3-5 и оборудование и устройства по подп. 6.1-6.10 Перечня (ГОСТ 19431-84; 24291-90; СНиП подп. 3.195-3.198; ПТЭ п. 5.3; ПУЭ подп. 4.2.222-4.2.263);

пункт 7. Преобразовательные подстанции (КПП, ПП) постоянного тока, включие в себя здание (помещение) преобразовательной подстанции (установки), полупроводниковые преобразователи, трансформаторы, систему охлаждения, приборы и аппаратуру, необходимые для пуска и работы подстанций, а также оборудование, указанное в подп. 6.1-6.10 (ГОСТ 19431-84; 24291-90; СНиП п. 3.199; ПУЭ подп. 4.3.1-4.3.53).

Пункт 6 Перечня содержит следующие подп. 6.1 - 6.10:

подпункт 6.1. Устройства телемеханики (устройства телеуправления, телесигнализации, телеизмерения и телерегулирования) (ПУЭ подп. 3.3.88-3.3.103);

подпункт 6.2. Устройства противоаварийной автоматики (комплекс предотвращения нарушений устойчивости (АПНУ), устройства автоматического повторного включения различного типа (АПВ), устройства включения резервного питания и оборудования (АВР), устройства автоматического регулирования возбуждения, напряжения и реактивной мощности, устройства автоматического предотвращения перегрузки, устройства автоматического ограничения снижения и повышения напряжения в сети и пр. аналогичные устройства) (ПТЭ п. 5.9; ПУЭ подп. 3.3.1-3.3.87);

подпункт 6.3. Устройства автоматизированной системы управления подстанций (АСУТП) (ПТЭ п. 1.8);

подпункт 6.4. Конденсаторные установки на класс напряжения до 500 кВ, включая конденсаторы, ошиновку и вспомогательное электрооборудование (выключатели, разъединители, разрядные резисторы, устройства регулирования, защиты и т.п.) (СНиП п. 3.234; ПТЭ п. 5.6; ПУЭ подп. 5.6.1-5.6.40);

подпункт 6.5. Синхронные компенсаторы, включая устройства системы возбуждения (генераторы постоянного и переменного тока, автоматические регуляторы возбуждения, коммутационную аппаратуру, измерительные приборы, средства защиты оборудования от повреждений и т.п.), устройства охлаждения и смазки, а также вспомогательное оборудование (электродвигатели, распределительные устройства, щиты и др.) (ПТЭ п. 5.1.1; ПУЭ подп. 5.2.1-5.2.63);

подпункт 6.6. Электролизные установки, включие в себя здание электролизной установки, газопроводы, оборудование электролизной установки (ПТЭ п. 5.13; ПУЭ подп. 5.2.12-5.2.34);

подпункт 6.7. Сооружения трансформаторных башен, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии трансформаторов и реакторов подстанций и распределительных устройств (ПУЭ подп. 4.2.213-4.2.221);

подпункт 6.8. Компрессорные установки с системами воздухопроводов, воздухосборников и элегазовое хозяйство, предназначенное для поддержания в эксплуатационном состоянии коммутационной аппаратуры подстанций и распределительных устройств, а также оборудование, необходимое для обеспечения требуемого качества воздуха и элегаза (СНиП пп. 3.200-3.203; ПУЭ подп. 4.2.176-4.2.212);

подпункт 6.9. Пути перекатки трансформаторов, водоотводные и дренажные каналы подстанций и распределительных устройств (ПУЭ подп. 4.2.19-4.2.108; 4.2.222-4.2.263);

подпункт 6.10. Кабельное хозяйство (силовые и контрольные кабели цепей вторичной коммутации) (СНиП подп. 3.56-3.115; ПТЭ п. 5.8; ПУЭ подп. 2.2.1-2.3.150).

Космические объекты (п. 12 комментируемой статьи).

Пунктом "д" ст. 5 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" устанавливалось, что стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость только спутников связи.

Ни в Законе РФ от 20 августа 1993 г. N 5663-1 "О космической деятельности" <*>, регулирующем отношения в области космической деятельности, ни в других законодательных актах не раскрывается понятие космических объектов.

<*> Российская газета. 1993. 6 октября. N 186; СЗ РФ. 1996. N 50. Ст. 5609; 2003. N 2. ст. 167.

Согла Общероссийскому классификатору овных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) <*>, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, в подраздел 150000000 "Средства транспортные" входят:

<*> М.: ИПК Издательство стандартов. 1995.

15 3532000 "Аппараты летательные космические";

15 3532010 "Корабли, станции и аппараты космические, включая спутники";

15 3532100 "Ракеты-носители космических объектов";

15 3532111 "Корабли космические";

15 3532112 "Аппараты космические, включая спутники";

15 3532119 "Аппараты летательные космические прочие".

Имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 комментируемой статьи).

Пунктом "в" ст. 4 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. N 3317-1) также устанавливалось, что налогом на имущество предприятий не облагается имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.

Деятельность по оказанию протезно-ортопедической помощи в соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" <*> подлежит лицензированию.

<*> СЗ РФ. 2001. N 33. Ст. 3430.

Согла п. 3 Положения о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13 мая 2002 г. N 309 <*>, деятельность по оказанию протезно-ортопедической помощи включает выполнение следующих работ и услуг:

<*> СЗ РФ. 2002. N 20. Ст. 1864.

а) производство, изготовление и реализация протезов различных конструкций (верхних и нижних конечностей, протезов грудных желез и др.), ортезов, в том числе бандажных изделий ортопедического назначения, специальных изделий, предназначенных для пользования протезами и ортезами, ортопедической обуви, обуви на протезы, колодок ортопедических, вкладных ортопедических корригирующих приспособлений (стелек, полустелек и др.), полуфабрикатов, функциональных (модульных) узлов, специальных изделий и материалов, применяемых при протезировании и ортезировании;

б) ремонт и техническое обслуживание протезно-ортопедических изделий;

в) диагностика функциональных нарушений, состояния анатомических дефектов и реабилитационного потенциала у лиц, нуждихся в протезно-ортопедической помощи, с целью определения объема, вида и характера указанной помощи;

г) осуществление специальных мероприятий по подготовке к протезированию (ортезированию), подгонке и пользованию протезно-ортопедическими изделиями.

Перечень протезно-ортопедических предприятий, являющихся государственными унитарными предприятиями и находящимися в ведении Министерства труда и социального развития РФ, приведен в приложении к Постановлению Правительства РФ от 23 апреля 1997 г. N 480 "Об утверждении Положения о Министерстве труда и социального развития Российской Федерации" <*>.

<*> СЗ РФ. 1997. N 17. Ст. 2019.

Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 комментируемой статьи).

В соответствии с п. "а" ст. 4 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ <*>) налогом на имущество предприятий не облагалось имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов Российской Федерации (их учреждений) и Федеральной палаты адвокатов.

<*> СЗ РФ. 2003. N 1. Ст. 2.

Пункт 14 комментируемой статьи не освобождает от налогообложения имущество Федеральной палаты адвокатов и адвокатских палат субъектов Российской Федерации (их учреждений). Однако в отношении указанного имущества налоговая льгота может быть установлена законами субъектов Российской Федерации при установлении налога (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация наряду с адвокатским кабинетом в соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" <*> являются формами адвокатских образований.

<*> СЗ РФ. 2002. N 23. Ст. 2102.

Правовое положение адвокатского кабинета определено ст. 21 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации":

адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет;

об учреждении адвокатского кабинета адвокат направляет в совет адвокатской палаты заказным письмом уведомление, в котором указывся сведения об адвокате, место нахождения адвокатского кабинета, порядок осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и адвокатом;

адвокатский кабинет не является юридическим лицом;

адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учрежден адвокатский кабинет.

Положения о коллегии адвокатов содержатся в ст. 22 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации":

два и более адвокатов вправе учредить коллегию адвокатов;

коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, ованной на членстве и действующей на овании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора;

об учреждении коллегии адвокатов ее учредители направляют в совет адвокатской палаты заказным письмом уведомление, в котором указывся сведения об учредителях, место нахождения коллегии адвокатов, порядок осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и коллегией адвокатов и к которому прилагся нотариально заверенные копии учредительного договора и устава;

коллегия адвокатов считается учрежденной с момента ее государственной регистрации. Государственная регистрация коллегии адвокатов, а также внесение в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении ее деятельности осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц;

коллегия адвокатов является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов;

коллегия адвокатов вправе создавать филиалы на всей территории Российской Федерации, а также на территории иностранного государства, если это предусмотрено законодательством данного иностранного государства;

имущество, внесенное учредителями коллегии адвокатов в качестве вкладов, принадлежит ей на праве собственности;

коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов;

коллегия адвокатов несет предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента или представителя;

коллегия адвокатов не может быть преобразована в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования коллегии адвокатов в адвокатское бюро в порядке, установленном ст. 23 названного Закона;

к отношениям, возниким в связи с учреждением, деятельностью и ликвидацией коллегии адвокатов, применяются правила, предусмотренные для некоммерческих партнерств Федеральным законом "О некоммерческих организациях", если эти правила не противоречат положениям Федерального закона об адвокатской деятельности.

статья 23 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" содержит положения об адвокатском бюро:

два и более адвокатов вправе учредить адвокатское бюро;

к отношениям, возниким в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила ст. 22 названного Закона, если иное не предусмотрено данной статьей;

адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключ между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров;

ведение общих дел адвокатского бюро осуществляется управляющим партнером, если иное не установлено партнерским договором. Соглашение об оказании юридической помощи с доверителем заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на овании выданных ими доверенностей. В доверенностях указывся все ограничения компетенции партнера, заключего соглашения и сделки с доверителями и третьими лицами. Указанные ограничения доводятся до сведения доверителей и третьих лиц;

адвокатское бюро не может быть преобразовано в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования адвокатского бюро в коллегию адвокатов.

Правовое положение юридической консультации закреплено ст. 24 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации":

в случае если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, адвокатская палата по представлению органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации учреждает юридическую консультацию;

юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "О некоммерческих организациях" и Федеральным законом "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации";

вопросы, связанные с порядком и условиями материально-технического обеспечения юридической консультации, выделением служебных и жилых помещений для адвокатов, направленных для работы в юридической консультации, а также с оказанием финансовой помощи адвокатской палате для содержания юридической консультации, регулируются законами и иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст. 29 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская палата является негосударственной некоммерческой организацией, ованной на обязательном членстве адвокатов одного субъекта Российской Федерации. Указанная статья также содержит следующие положения:

адвокатские палаты действуют на овании общих положений для организаций данного вида, предусмотренных названным Законом;

адвокатская палата имеет свое наименование, содержащее указание на ее организационно-правовую форму и субъект Российской Федерации, на территории которого она образована;

адвокатская палата создается в целях обеспечения оказания квалифицированной юридической помощи, ее доступности для населения на всей территории данного субъекта Российской Федерации, организации юридической помощи, оказываемой гражданам Российской Федерации бесплатно, представительства и защиты интересов адвокатов в органах государственной власти, органах местного самоуправления, общественных объединениях и иных организациях, контроля за профессиональной подготовкой лиц, допускаемых к осуществлению адвокатской деятельности, и соблюдением адвокатами кодекса профессиональной этики адвоката;

адвокатская палата образуется учредительным собранием (конференцией) адвокатов. Адвокатская палата является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает расчетный и другие счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого она образована;

адвокатская палата подлежит государственной регистрации, которая осуществляется на овании решения учредительного собрания (конференции) адвокатов и в порядке, установленном Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц;

на территории субъекта Российской Федерации может быть образована только одна адвокатская палата, которая не вправе образовывать свои структурные подразделения, филиалы и представительства на территориях других субъектов Российской Федерации. Образование межрегиональных и иных межтерриториальных адвокатских палат не допускается;

адвокатская палата не вправе осуществлять адвокатскую деятельность от своего имени, а также заниматься предпринимательской деятельностью.

статьей 35 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что Федеральная палата адвокатов Российской Федерации является общероссийской негосударственной некоммерческой организацией, ованной на обязательном членстве адвокатских палат субъектов Российской Федерации. Указанной статьей также установлено следующее:

Федеральная палата адвокатов как орган адвокатского самоуправления в Российской Федерации создается в целях представительства и защиты интересов адвокатов в органах государственной власти, органах местного самоуправления, координации деятельности адвокатских палат, обеспечения высокого уровня оказываемой адвокатами юридической помощи;

Федеральная палата адвокатов является юридическим лицом, имеет смету, расчетный и другие счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, печать, штампы и бланки со своим наименованием;

Федеральная палата адвокатов образуется Всероссийским съездом адвокатов. Образование других организаций и органов с функциями и полномочиями, аналогичными функциям и полномочиям Федеральной палаты адвокатов, не допускается;

устав Федеральной палаты адвокатов принимается Всероссийским съездом адвокатов;

Федеральная палата адвокатов подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц;

решения Федеральной палаты адвокатов и ее органов, принятые в пределах их компетенции, обязательны для всех адвокатских палат и адвокатов.

Имущество государственных научных центров (п. 15 комментируемой статьи).

Пунктом "к" ст. 4 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ) устанавливалось, что налогом на имущество предприятий не облагается имущество не только государственных научных центров, но также и научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%.

Пунктом 2 ст. 5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" <*> установлено, что научной организации (о понятии научной организации см. ниже), которая имеет уникальное опытно-экспериментальное оборудование, располагает научными работниками и специалистами высокой квалификации и научная и (или) научно-техническая деятельность которой получила международное признание, Правительством РФ может присваиваться статус государственного научного центра.

<*> СЗ РФ. 1996. N 35. Ст. 4137.

Порядок присвоения статуса государственного научного центра Российской Федерации утвержден Указом Президента РФ от 22 июня 1993 г. N 939 "О государственных научных центрах Российской Федерации" <*>. Названным Указом также установлено, что присвоение конкретному предприятию, учреждению и организации науки, а также высшему учебному заведению статуса государственного научного центра Российской Федерации не изменяет формы собственности и организационно-правовой формы, а означает отнесение его к категории объектов, предполагей особые формы государственной поддержки.

<*> САПП РФ. 1993. N 26. Ст. 2420.

Следует отметить, что наряду с понятием государственного научного центра существует понятие федерального научно-производственного центра.

Постановлением Правительства РФ от 9 октября 1995 г. N 983 "О федеральных научно-производственных центрах" <*> установлено, что отдельным предприятиям и организациям оборонных, ракетно-космической и атомной отраслей промышленности, выполняющим государственный оборонный заказ и являющимся овными разработчиками и изготовителями важнейших видов вооружения, военной и космической техники, а также комплектующих изделий к ним, может присваиваться статус федерального научно-производственного центра.

<*> СЗ РФ. 1995. N 42. Ст. 3984.

Указанным Постановлением утвержден Порядок присвоения статуса федерального научно-производственного центра, а также установлено, что присвоение конкретным предприятиям и организациям статуса федерального научно-производственного центра не изменяет формы собственности и организационно-правовой формы, а означает отнесение их к объектам, пользующимся особой государственной поддержкой.

Представляется, что налоговая льгота, предусмотренная п. 15 комментируемой статьи, на федеральные научно-производственные центры не распространяется.

Имущество научных организаций российских академий наук (п. 16 комментируемой статьи).

В соответствии с п. "к" ст. 4 ранее действовавшего Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" (в ред. Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 62-ФЗ) налогом на имущество предприятий не облагалось имущество научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу.

Правовое положение академий наук, указанных в п. 16 комментируемой статьи, определено ст. 6 Федерального закона "О науке и государственной научно-технической политике" (в ред. Федерального закона от 19 июля 1998 г. N 111-ФЗ <*>):

<*> СЗ РФ. 1998. N 30. Ст. 3607.

Российская академия наук, отраслевые академии наук (Российская академия сельскохозяйственных наук, Российская академия медицинских наук, Российская академия образования, Российская академия архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств) являются имеющими государственный статус некоммерческими организациями (учреждениями), которые наделяются правом управления своей деятельностью, правом владения, пользования и распоряжения переданным им имуществом, находящимся в федеральной собственности, в соответствии с законодательством Российской Федерации, указанным Федеральным законом и уставами указанных академий, в том числе правом на создание, реорганизацию и ликвидацию входящих в их состав предприятий, учреждений и организаций, закрепление за ними федерального имущества, а также правом на утверждение их уставов и назначение руководителей. Реестры федерального имущества, переданного указанным академиям наук, утверждся Правительством РФ;

академии наук, имеющие государственный статус, создся, реорганизуются и ликвидируются федеральным законом по представлению Президента РФ или Правительства РФ;

в Российскую академию наук, отраслевые академии наук входят научные организации, организации научного обслуживания и социальной сферы;

структура Российской академии наук и отраслевых академий наук, порядок деятельности и финансирования входящих в их состав научных организаций, организаций научного обслуживания и социальной сферы определяются уставами указанных академий наук;

Российская академия наук является самоуправляемой организацией, действующей на ове законодательства Российской Федерации и своего устава. Российская академия наук проводит фундаментальные и прикладные научные исследования по важнейшим проблемам естественных, технических и гуманитарных наук и принимает участие в координации фундаментальных научных исследований, выполняемых научными организациями и образовательными учреждениями высшего профессионального образования и финансируемых за счет средств федерального бюджета;

отраслевые академии наук являются самоуправляемыми организациями, проводят фундаментальные и прикладные научные исследования в соответствующих областях науки и техники и участвуют в координации данных научных исследований.

Научной организацией в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона "О науке и государственной научно-технической политике" признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве овной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации. Научные организации подразделяются на научно-исследовательские организации, научные организации образовательных учреждений высшего профессионального образования, опытно-конструкторские, проектно-конструкторские, проектно-технологические и иные организации, осуществляющие научную и (или) научно-техническую деятельность.

Пунктом 2 ст. 5 Федерального закона "О науке и государственной научно-технической политике" (в ред. Федерального закона от 3 января 2000 г. N 41-ФЗ <*>) установлено следующее:

<*> СЗ РФ. 2000. N 2. ст. 162.

Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации организуют в соответствии с законодательством Российской Федерации государственную аккредитацию научных организаций и выд им свидетельства о государственной аккредитации. Порядок государственной аккредитации определяется Правительством РФ;

свидетельство о государственной аккредитации выдается научной организации, объем научной и (или) научно-технической деятельности которой составляет не менее 70% общего объема выполняемых указанной организацией работ и уставом которой предусмотрен ученый (научный, технический, научно-технический) совет в качестве одного из органов управления. Объем продукции (товаров, работ и (или) услуг), которая произведена научной организацией при осуществлении неовных видов деятельности с использованием полученных указанной организацией научных и (или) научно-технических результатов и прибыль от реализации которой направляется на финансирование научной и (или) научно-технической деятельности указанной организации, не учитывается в общем объеме выполненных указанной организацией работ при определении доли научной и (или) научно-технической деятельности от данного объема в порядке, установленном Правительством РФ;

свидетельство о государственной аккредитации является ованием для предоставления научной организации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, и других льгот, установленных для научных организаций законодательством Российской Федерации.

МНС России в п. 1 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий, направленных письмом от 11 марта 2001 г. N ВТ-6-04/197@, разъясняло, что льгота по налогу на имущество предприятий предоставляется научной организации вне зависимости от наличия свидетельства об аккредитации научной организации.

Положение о государственной аккредитации научных организаций утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 октября 1997 г. N 1291 "О государственной аккредитации научных организаций" <*>.

<*> СЗ РФ. 1997. N 42. Ст. 4780.

Согла п. 3 ст. 4 комментируемого Закона с 1 января 2006 г. п. 16 ст. 381 НК РФ утрачивает силу, и, соответственно, рассматриваемая льгота прекращает свое действие.