Ст. 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества (действующая редакция). 2024 год

1. Под овными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость овного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если овное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Восстановительная стоимость амортизируемых овных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых овных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка овных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов овных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов овных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Остаточная стоимость овных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких овных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.

Остаточная стоимость овных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов овных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для овных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

Sn = S x (1 - 0,01 x k)n,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышего (понижего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При определении остаточной стоимости овных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

2. Первоначальная стоимость овных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным ованиям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых овных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов овных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции овных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей овных средств или их отдельных частей на ове внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

3. В целях настоящей главы нематериальными активами признся приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Статья 256

Статья 257

Статья 258

Комментарии к статье

Анализ правил п. 1 ст. 257 показывает, что:

в них дается легальное определение овных средств. При этом:

а) в ст. 257 речь идет об овных средствах именно для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (а не для других целей, в т.ч. бухучета);

б) это определение несколько отличается от того, которое дано в Положении о бухучете, в ПБУ 6/01, ПБУ 5/01: в связи с этим необходимо (для целей гл. 25 НК) руководствоваться определением овных средств, данным в ст. 257;

в) к овным средствам относится та часть имущества организации, которая:

в них (исключительно для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) содержится порядок определения первоначальной стоимости амортизируемых овных средств. При этом первоначальная стоимость:

имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев. Срок отсчитывается с момента начала эксплуатации объекта. Если овные средства законсервированы, то исчисление срока приостанавливается (на время консервации). В практике возник вопрос: относится ли к овным средствам объект, если срок его полезного использования составляет ровно 12 месяцев? Нет, не относится: дело в том, что в п. 1 ст. 257 прямо сказано: свыше 12 месяцев;
относится к средствам труда (например, станок, технологическая линия), используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);
используется для управления организацией (например, компьютер, ксерокс). Виды овных средств указаны в п. 46 Положения о бухучете (если это не противоречит признакам овных средств, указанным в ст. 257);

а) приобретаемого (например, по договору поставки) амортизируемого (т.е. иные виды овных средств не имеются в виду, см. об овных средствах, которые не включся в состав амортизируемых овных средств, подробный коммент. к ст. 256 НК) овного средства определяется как сумма расходов на него:

приобретение. В практике возник вопрос: если имущество (в нарушение ст. 575 ГК) было получено коммерческой организацией безвозмездно от другой коммерческой организации, можно ли руководствоваться положениями абз. 2 п. 1 ст. 257? Нет, поскольку расходы на приобретение в данном случае отсутствуют. Тем не менее объект налогообложения по налогу на прибыль организаций возникает (см. об этом коммент. к ст. 247, 248 НК);
сооружение (речь идет о таких объектах овных средств, которые возник в процессе строительных работ, например при сооружении ангара, строительства здания, плотины);
изготовление (речь идет о таких овных средствах, которые изготавлився промышленным или кустарно - ремесленным способом, например разного рода детали, комплектующие, приборы, станки);
доведение до состояния, в котором овное средство пригодно для использования (например, если станок требует монтажа, установки, наладки, испытания);

б) овных средств, являющихся предметом лизинга (к последним относятся непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов, ст. 666 ГК), признается как сумма расходов:

лизингодателя (т.е. арендодателя, который обязуется приобрести в собственность овные средства (указанные арендатором) и предоставить это имущество по акту во временное пользование для предпринимательской деятельности арендатора, ст. 665 ГК). При этом нужно учесть, что в той мере, в какой положения Закона о лизинге не соответствуют нормам ст. 665 - 670 ГК, применению подлежат последние;
лизингодателя за минусом сумм уплаченных им налогов, учитываемых в составе расходов организации (см. об этом коммент. к ст. 264 НК);

в) овных средств собственного производства (т.е. созданных, произведенных, изготовленных самим налогоплательщиком) определяется как сумма:

фактических расходов налогоплательщика (т.е. затрат, связанных с созданием, изготовлением);
акцизов (если создание овных средств относится к числу подакцизных товаров в соответствии со ст. 181 НК, см. коммент. к ней в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Книга 1. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, ИНФРА-М. 2001).

Характеризуя правила п. 2 ст. 257, нужно иметь в виду следующие обстоятельства:

они императивны: в случаях, прямо указанных в п. 2 ст. 257, первоначальная стоимость овных средств должна быть изменена;
в соответствии с ними первоначальная стоимость овных средств изменяется в случаях:

а) достройки (например, если здание достроено до полной готовности, если водонапорная башня достроена до кровли), дооборудования (например, если в цехе установлены, смонтированы все станки, технологические линии, аппаратура), модернизации. В абз. 2 п. 2 ст. 257 дается легальное определение достройки, дооборудования, модернизации для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций. Оно имеет приоритет перед определениями указанных операций, содержащимися в нормативных правовых актах Минфина России, Госстроя России, Госкомстата России (однако лишь для целей налогообложения налогом на прибыль организаций). В других случаях упомянутые нормативные акты имеют приоритет;

б) реконструкции овных средств. В абз. 3 п. 2 ст. 257 дается легальное определение понятия "реконструкция овных средств". Оно несколько не совпадает с понятием "реконструкция", содержащимся в нормативных актах по бухучету, в правовых актах Минфина России, Госстроя России, Госкомстата России. В связи с этим нужно учесть, что для целей налогообложения налогом на прибыль организаций приоритет имеет определение понятия "реконструкция", содержащееся в ст. 257 НК;

в) технического перевооружения овных средств. И здесь нужно сказать, что для целей налогообложения налогом на прибыль организаций необходимо руководствоваться признаками реконструкции и технического перевооружения, указанными в абз. 4 п. 2 ст. 257. Иные правовые акты (в т.ч. и в области бухучета) должны применяться лишь в той мере, в какой они не противоречат положениям ст. 257;

г) частичной ликвидации овных средств (независимо от причины, например, по решению руководства организации, вследствие аварии и т.п.), а также при наличии иных аналогичных обстоятельств. Как видим, законодатель оставляет перечень случаев (когда первоначальная стоимость овных средств может изменяться) открытым. Это означает, что с учетом конкретных обстоятельств налогоплательщик может обовать изменение первоначальной стоимости овных средств (если такое изменение фактически имело место, например, при хищении определенных деталей овных средств).

Специфика правил п. 3 ст. 257 состоит в том, что:

а) они посвящены нематериальным активам, используемым налогоплательщиком при производстве продукции и для управленческих нужд организации;

б) в них дается легальное определение нематериальных активов. В связи с тем, что оно несколько отличается от определения нематериальных активов, которое содержится в ПБУ 14/2000 и в п. 55 - 57 Положения о бухучете, в практике возник вопрос: положениями каких нормативных актов должны руководствоваться бухгалтеры организаций? Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций приоритет, безусловно, имеют правила п. 3 ст. 257;

в) конструктивными элементами признания нематериальных активов (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) также являются:

наличие способности приносить налогоплательщику доход (т.е. экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, ст. 41 НК);
наличие надлежаще оформленных документов (они должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона о бухучете, п. 13 Положения о бухучете, ПБУ 5/01, а также ст. 313, 314 НК, см. коммент. к ним), подтверждих существование самого нематериального актива и (или) исключительных прав налогоплательщика, указанных в абз. 2 п. 3 ст. 257;

г) в них нематериальные активы перечислены неисчерпывим образом. Это означает, что в конкретных случаях к ним могут быть отнесены (с учетом специфики деятельности налогоплательщика, развития науки и техники и т.д.) и другие активы (как уже существующие, так и могущие возникнуть в будущем).

В частности, к нематериальным активам относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель. В практике возникли вопросы: в связи с тем, что некоторые организации имеют исключительные права на рационализаторские предложения, относятся ли они к нематериальным активам? Так как в некоторых случаях исключительные права (например, на промышленный образец) ованы на авторском свидетельстве, относятся ли они к числу нематериальных активов? Отвечая на эти вопросы, следует иметь в виду, что, к сожалению, в п. 3 ст. 257 - пробел. Однако учитывая, что перечень нематериальных активов в п. 3 ст. 257 изложен неисчерпывим образом, можно утверждать, что и в указанных выше случаях налицо именно нематериальные активы. Налоговые органы и налогоплательщики должны исходить из ст. 3, 108 НК (о том, что любые неясти, противоречия, сомнения и т.п. актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика);
исключительные права автора программы для ЭВМ и базы данных и иного правообладателя (например, организации, заключившей соответствующий договор с автором) на эти объекты. В практике возник вопрос: относятся ли к нематериальным активам исключительные права организации (например, издательства) на произведения науки, техники, литературы (ованные, например, на заключенном с автором соответствующем договоре)? И в данном случае нужно учитывать открытый характер перечня нематериальных активов, содержащегося в п. 3 ст. 257, а это означает, что исключительные права на произведения науки, техники, литературы также относятся к нематериальным активам;
исключительное право автора (если им является организация) или иного правообладателя (заключившего договор) на использование топологии интегральных микросхем. При этом нужно иметь в виду, что:
исключительное право на:

топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на магнитном носителе пространственно - геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними;
интегральная микросхема - это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на ове которого изготовлено изделие (ст. 1 Закона о правовой охране топологий ИМС);
правовая охрана предоставляется только оригинальной интегральной микросхеме (ст. 9 Закона о правовой охране топологий ИМС). Она ована на свидетельстве об официальной регистрации топологии интегральных микросхем;

а) товарный знак. При этом нужно иметь в виду, что:

товарный знак - это обозначение, способное отличать товары одних ЮЛ от однородных товаров других ЮЛ (ст. 1 Закона о товарных знаках);
правовая охрана предоставляется на овании государственной регистрации товарного знака;
на зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, оно удостоверяет исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст. 3 Закона о товарных знаках);
товарный знак можно уступить другому ЮЛ (по договору с ним, в т.ч. и по лицензионному, - ст. 25, 26 Закона о товарных знаках);

б) знак обслуживания - это обозначение, способное отличать услуги одних ЮЛ от однородных услуг других. Правовой режим знаков обслуживания и товарных знаков совпадает (ст. 1 Закона о товарных знаках);

в) наименование места происхождения товара. При этом нужно

иметь в виду, что:

в соответствии со ст. 30 Закона о товарных знаках:

"1. Наименование места происхождения товара - это название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта (далее - географический объект), используемое для обозначения товара, ОСОБЫЕ СВОЙСТВА которого исключительно или главным образом ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ характерными для данного географического объекта ПРИРОДНЫМИ условиями или людскими факторами, либо природными условиями и людскими факторами одновременно.

Наименованием места происхождения товара может являться ИСТОРИЧЕСКОЕ название географического объекта.

НЕ ПРИЗНАЕТСЯ наименованием места происхождения товара обозначение, хотя и представляющее собой или содержащее название географического объекта, но вошедшее в Российской Федерации ВО ВСЕОБЩЕЕ употребление как обозначение товара определенного вида, не связанное с местом его изготовления" (выделено мной. - А.Г.);

правовая охрана этого вида нематериальных активов возникает на овании его регистрации в Патентном ведомстве РФ, которое выдает владельцу свидетельство на право пользования наименованием места происхождения товара (ст. 35 Закона о товарных знаках). Обладатель свидетельства не вправе предоставлять лицензии на пользование наименованием места происхождения товара другим лицам (ст. 40 Закона о товарных знаках);

г) фирменное наименование. В соответствии со ст. 54 ГК фирменное наименование должны иметь все ЮЛ, относящиеся к числу коммерческих организаций. Оно может быть полным или сокращенным и служит средством индивидуализации данного ЮЛ (ибо не должно повторяться). Необходимо иметь в виду, что на территории Российской Федерации продолж действовать (в части, не противоречащей нормам ГК) ст. 149 Ов гражданского законодательства Союза ССР и республик 1991 г. и Положение о фирме (утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 22.06.27);

исключительное право патентообладателя на селекционное достижение. Право на селекционное достижение подтверждается патентом, который удостоверяет исключительное право патентообладателя на селекционное достижение. Он может предоставить другим ЮЛ лицензию на использование селекционного достижения (ст. 3, 12, 16 - 19 Закона о селекции);
владение ноу - хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. При этом необходимо иметь в виду, что:

в соответствии со ст. 151 Ов гражданского законодательства Союза ССР и республик 1991 г.:

"Обладатель технической, организационной или коммерческой информации, составляющей СЕКРЕТ ПРОИЗВОДСТВА (НОУ - ХАУ), имеет право на защиту от НЕЗАКОННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ этой информации третьими лицами при условии, что:

эта информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу НЕИЗВЕСТНОСТИ ее третьим лицам;
к этой информации нет СВОБОДНОГО доступа на законном овании;
обладатель информации принимает НАДЛЕЖАЩИЕ МЕРЫ к охране ее конфиденциальности.

Срок охраны ноу - хау ограничивается временем действия названных условий.

Лицо, неправомерно использующее ноу - хау, принадлежащее другому лицу, обязано возместить ЕМУ УБЫТКИ. Лицо, самостоятельно и добросовестно получившее такую информацию, вправе использовать ее без каких бы то ни было ограничений" (выделено мной. - А.Г.);

ноу - хау следует отличать от коммерческой или служебной тайны налогоплательщика. В практике возник вопрос: относятся ли последние (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) к нематериальным активам? Систематическое толкование ст. 138 ГК и ст. 257 НК не позволяет ответить на этот вопрос положительно. См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 1 - 262.

Налогоплательщики и налоговые органы должны также обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

а) если нематериальные активы созданы самой организацией, то для целей налогообложения налогом на прибыль организаций эти активы определяются:

как сумма фактических расходов (т.е. затрат, реально понесенных налогоплательщиком и документально подтвержденных) на их создание, изготовление. При этом перечень таких фактических расходов указан в п. 3 ст. 257 неисчерпывим образом (материальные расходы, патентные пошлины и т.п.); могут иметь место и другие расходы: главное, чтобы они были непосредственно связаны с процессом создания нематериальных активов, документально подтверждены (кроме того, нужно учитывать положения ст. 264 НК, см. коммент. к ней);
за минусом сумм налогов, учитываемых (в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК) в составе расходов (т.е. включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организаций);

б) к нематериальным активам не относятся:

НИОКР, не давшие положительных результатов. В практике возник вопрос: относятся ли НИОКР, приведшие к результатам, которые нельзя однозначно считать ни положительными, ни отрицательными, к числу нематериальных активов? Учитывая открытый характер перечня нематериальных активов, указанного в п. 3 ст. 257, на этот вопрос следует дать позитивный ответ;
интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Дело в том, что эти блага - неотъемлемые блага самого работника, они неотчуждаемы и непередаваемы, их может использовать лишь сам гражданин (в т.ч. и при выполнении функций работника, ст. 150 ГК).

О сроке полезного использования нематериальных активов см. коммент. к ст. 258 НК.

Вопросы пользователей (0)

Задавайте ваши вопросы

Никто не задавал вопросов, вы будете первым.

Написать

Ссылка на статью

Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Комментарии к статье

Вопросы пользователей (0)