Статья 150 НК РФ. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

Характеризуя правила п. 1 ст. 150, необходимо иметь в виду, что они (в отличие от правил ст. 149 НК, посвященных освобождению от налогообложения НДС операций по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), в овном, производимых и реализуемых на территории РФ), во-первых, распространяются лишь на случаи освобождения от НДС операций по товарам (но не работам, услугам!), во-вторых, устанавлив, что не подлежит налогообложению такая именно операция, как ввоз на таможенную территорию РФ (ее составляют сухопутная территория РФ, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними. Таможенная территория РФ включает в себя также находящиеся в морской исключительной экономической зоне РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми РФ располагает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела. Территория свободных таможенных зон и свободные склады рассматрився как находящиеся вне таможенной территории РФ (хотя она и охватывается понятием "территория РФ"). Пределы таможенной территории РФ, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов являются таможенной границей РФ (ст. 3 ТК). От НДС освобождается ввоз:

1. товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ. При этом нужно обратить внимание на то, что от налогообложения НДС освобождся:

а) лишь товары, не являющиеся подакцизными (см. о них комментарий к ст. 181 НК);

б) лишь товары, ввозимые в соответствии с Федеральным законом, прямо упомянутым в подп. 1 п. 1 ст. 150 (см. об этом Законе подробный комментарий к подп. 19 п. 2 ст. 149 НК);

в) лишь товары, ввезенные в порядке, установленном Правительством РФ. Последнее, в частности, определяет форму, порядок составления и выдачи специального удостоверения, т.е. документа, подтверждего принадлежность товаров к гуманитарной или технической помощи (содействию). Правительство устанавливает также форму и процедуру регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), порядок оказания гуманитарной помощи (содействия) и осуществления контроля за использованием помощи (содействия). Для выдачи удостоверения (а оно - необходимое условие для получения льготы по НДС) необходимо наличие зарегистрированного проекта или программы такой помощи (содействия) (ст. 1, 2 Федерального закона от 4 мая 1999 года);

г) в настоящее время Правительство РФ (своим Постановлением N 1335 от 4 декабря 1999 г.) установило порядок (упомянутый в подпункте 1 п. 1 ст. 150). В этом Постановлении предусмотрено, в частности, что:

• решения о подтверждении принадлежности к гуманитарной помощи (содействию) товаров, ввозимых в РФ, принимся Комиссией по вопросам гуманитарной помощи при Правительстве РФ.

Перечень документов, подтверждих гуманитарный характер оказываемой помощи (содействия), определяется Комиссией. Эти документы представляются получателями гуманитарной помощи (содействия), а также федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации с учетом целевого назначения получаемой гуманитарной помощи (содействия).

Решения Комиссии оформляются протоколами, которые подписывает ее председатель (заместитель председателя).

Комиссия на овании своего решения выдает удостоверение, подтверждее принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию), по форме согла приложению. Удостоверение представляется в налоговые и таможенные органы с целью предоставления в установленном порядке определенных законодательством Российской Федерации налоговых и таможенных льгот. Копии удостоверения в течение 3 дней со дня его оформления направляются в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Государственный таможенный комитет Российской Федерации.

Удостоверение подписывается председателем, заместителем председателя или ответственным секретарем Комиссии и заверяется печатью Комиссии. Прилагаемые к удостоверению перечни средств, товаров, работ и услуг заверяются штампом с надписью "Гуманитарная помощь (содействие)" (пункты 6, 7).

Образцы подписей председателя, заместителя председателя, ответственного секретаря Комиссии, а также печати Комиссии и штампа с надписью "Гуманитарная помощь (содействие)" предоставляются Комиссией в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Государственный таможенный комитет Российской Федерации.

Удостоверение выдается не позднее чем через 3 рабочих дня после принятия Комиссией соответствующего решения на овании доверенности получателя гуманитарной помощи (содействия) и является документом строгой отчетности. Срок действия удостоверения - один год со дня принятия Комиссией решения о подтверждении принадлежности средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию).

Утраченное удостоверение не возобновляется. Для получения нового удостоверения необходимо повторное решение Комиссии.

Приводим форму этого документа:

Налоговые и таможенные льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального закона от 4 мая 1999 г. "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации", в т.ч. по НДС, предоставляются получателям гуманитарной помощи (содействия) только при наличии удостоверения, указанного выше.

Средства и товары, относящиеся к гуманитарной помощи (содействию), являются собственностью организации - донора до момента их фактической передачи получателю гуманитарной помощи (содействия).

При ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации Государственный таможенный комитет Российской Федерации обеспечивает их первоочередное оформление и применение упрощенных таможенных процедур, освобождает указанные товары в соответствии с законодательством Российской Федерации от обложения налогами и от взимания сборов за таможенное оформление.

Контроль за целевым использованием гуманитарной помощи (содействия) осуществляется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Министерством труда и социального развития Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации и Федеральной службой безопасти Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 10 - 14).

Государственный таможенный комитет Российской Федерации ежеквартально представляет в Комиссию информацию по таможенному оформлению гуманитарной помощи (содействия) по форме и в сроки, согласованные с Комиссией. Таможенные органы информируют о получателях гуманитарной помощи (содействия) органы внутренних дел для проведения ими соответствующей проверки.

О фактах нецелевого использования гуманитарной помощи (содействия) органы местного самоуправления информируют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которые направляют полученную информацию в Комиссию, а также в соответствующие налоговые и таможенные органы.

Получатель гуманитарной помощи (содействия), использующий предоставленные ему налоговые таможенные и другие льготы, в случае нецелевого использования гуманитарной помощи (содействия) уплачивает в бюджеты всех уровней налоги и другие обязательные платежи, а также начисленные на них пени и штрафы по действующим ставкам. Взыскание налогов, платежей, пеней и штрафов осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 15).

Кроме того (в развитие этого Постановления), Правительство РФ приняло распоряжение N 480-р от 30 марта 2000 г. "О порядке применения льгот по НДС в связи о осуществлением иностранной гуманитарной помощи (содействия) для населения Северо - Кавказского региона". Иных правовых актов по данному вопросу Правительство РФ пока не приняло;

1. товаров (а также сырья и комплектующих изделий для производства этих товаров) зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, и относящихся к числу важнейших, жизненно необходимых:

а) лекарственных средств, включая лекарства - субстанции (не исключая сырье, материалы для их изготовления), витаминизированной и лечебно - профилактической продукции пищевой, мяй, молочной, рыбной и мукомольно - крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;

б) изделий медицинского назначения и медицинской техники;

в) протезно - ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

г) технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

д) линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (см. также комментарий к п. 2 ст. 149 НК).

Для правильного применения льготы по освобождению от НДС ввоза упомянутых выше лекарственных средств и изделий нужно руководствоваться приложением N 5 к Инструкции от 16 февраля 2000 г.: этот документ продолжает действовать впредь до его отмены в той мере, в какой не противоречит нормам ст. 149 - 152 НК (ст. 2, 29 Закона N 118).

В соответствии с ним освобождение от НДС в отношении лекарственных средств предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при представлении в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

• регистрационного удостоверения Минздрава России о государственной регистрации данного товара в качестве лекарственного средства либо его заверенной копии;
• подтверждения Минздравом России государственной регистрации данного товара в качестве лекарственного средства;
• лицензии, дей право на ввоз лекарственных средств, выданной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
• подтверждения Минздравом России разрешения на применение данного товара на территории Российской Федерации в качестве лекарственного средства (для товаров, произведенных в государствах - участниках СНГ) с указанием номера и даты соответствующего Приказа Минздрава России.

Освобождение от НДС в отношении изделий медицинского назначения и медицинской техники предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при представлении в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

• регистрационного удостоверения Минздрава России о государственной регистрации данного товара в качестве изделия медицинского назначения или медицинской техники либо его заверенной копии (предоставляется копия удостоверения);
• подтверждения Минздравом России государственной регистрации данного товара в качестве изделия медицинского назначения или медицинской техники;
• подтверждения Минздравом России разрешения на применение данного товара на территории Российской Федерации в качестве изделия медицинского назначения или медицинской техники (для товаров, произведенных в государствах - участниках СНГ) с указанием номера и даты соответствующего приказа Минздрава России.

Освобождение от НДС в отношении сырья и комплектующих для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при одновременном представлении в момент таможенного оформления следующих документов:

• подтверждения Минздравом России целевого назначения ввозимых товаров, а также того, что товары ввозятся для собственных нужд предприятиями, непосредственно занимимися производством лекарственных средств, изделий медицинского назначения или медицинской техники, либо организациями или физическими лицами, ввозящими данные товары по договорам с вышеуказанными предприятиями (при представлении в момент таможенного оформления договоров между импортером и потребителем товара, если в качестве импортера выступает посредник);
• лицензии на право осуществления деятельности в области производства, закупки, хранения и реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения или медицинской техники.

При таможенном оформлении указанных товаров в режиме выпуска для свободного обращения таможенные органы осуществляют контроль за их дальнейшим использованием. Использование этих товаров и распоряжение ими в иных целях допускается только с разрешения таможенного органа при условии уплаты НДС.

Освобождение от НДС не предоставляется таможенными органами (в том числе при соблюдении условий, указанных выше) в отношении:

средств энтерального питания, детского, лечебно - профилактического питания, заменителя женского молока, продуктов прикорма для детей, биологически активных добавок к пище;

парафармацевтической продукции, в том числе зубной лечебно - профилактической пасты, зубных щеток, синтетических волокон для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лака для покрытия зубов, красящих таблеток для окрашивания зубного камня, шампуней (кроме антипедикулезных, античесоточных, противосеборейных лечебных средств для волос), кремов и других парфюмерно - косметических средств для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративной косметики, дезодорантов;

других видов витаминизированной и лечебно - профилактической продукции пищевой, мяй, молочной, рыбной и мукомольно - крупяной промышленности;

подгузников детских;

репеллентов (кроме средств дезинфицирующих, используемых в медицинских целях);

• ветеринарной продукции.

В случаях, не оговоренных особо, решение об освобождении от уплаты НДС принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим распоряжением.

Нужно также иметь в виду, что при освобождении от налогообложения НДС ввоза товаров, относящихся к техническим средствам профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно - ортопедических изделий, к сырью и комплектующим для производства таких товаров (упомянутых в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК и в подп. 2 п. 1 ст. 150), необходимо руководствоваться Перечнем таких товаров, который утверждается Правительством РФ. В настоящее время от налогообложения НДС освобождается ввоз следующих товаров:

<*> Только при представлении подтверждения от Минтруда РФ: в противном случае льгота по НДС при таможенном оформлении не представляется.

1. материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для лечения, диагностики, профилактики:

а) исключительно инфекционных (а не любых иных) заболеваний;

б) по перечню (речь идет как о перечне материалов, так и о перечне инфекционных заболеваний), утвержденному Правительством РФ. Впредь до утверждения такого перечня необходимо руководствоваться видами лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, указанными в Инструкции об организации и порядке проведения государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства в РФ (утв. Приказом Минздрава РФ N 237 от 29 июня 2000 г.), а также ст. 20 - 27 Закона о лекарствах;

1. художественных ценностей, передаваемых в качестве дара (например, по договору дарения, в порядке пожертвования) учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культуры и национального наследия народов РФ. Речь идет о таких крупнейших учреждениях культуры, как Третьяковская галерея, Большой театр, Музей изобразительных искусства им. А.С. Пушкина, Эрмитаж, Московский Кремль и т.д. (ст. 6 Закона об охране культуры). В ст. 150 НК нет правила, аналогичного нормам ст. 50 Закона РФ от 15 апреля 1993 г. "О вывозе и ввозе культурных ценностей" (о том, что для лиц, передавших в дар культурные ценности, в отношении которых принято решение о внесении их в установленные законодательством охранные списки или реестры, устанавлився льготы по уплате специального сбора). Тем не менее, безусловно наличие таких реестров, списков предполагается и нормами подп. 4 п. 1 ст. 150 (см. также комментарий к подп. 20 п. 2 ст. 149 НК);
2. всех видов печатных изданий (в т.ч. книг, газет, журналов, иных периодических и непериодических изданий, см. о них комментарий к подп. 17, 21 п. 3 ст. 149 НК), по международному книгообмену, получаемых:

а) государственными и муниципальными (т.е. на учреждения, финансируемые другими собственниками, льгота по НДС не распространяется) библиотеками. В соответствии со ст. 1 Закона о библиотеках библиотека - это информационное, культурное, образовательное учреждение, располагее организованным видом информационных документов и предоставляющих их во временное пользование физическим и юридическим лицам; библиотека может быть самостоятельным учреждением или структурным подразделением предприятия, учреждения, организации. В связи с этим нужно иметь в виду, что:

• льгота по освобождению от налогообложения НДС освобождается только библиотекам - самостоятельным учреждениям (а не структурным подразделениям организаций);
• даже если учреждение называется библиотекой, но не выполняет функций, указанных выше, то льгота по НДС не предоставляется;

б) государственным и муниципальным музеям.

При этом нужно учесть, что:

1. освобождается от налогообложения НДС и ввоз произведений кинематографии; однако лишь в тех случаях, если ввоз осуществляется:

• музей (упомянутый в подп. 5 п. 1 ст. 150) - это некоммерческое учреждение культуры, созданное собственником для хранения, изучения и публичного представления музейных предметов (т.е. культурных ценностей, качество либо особые признаки которых дел необходимым для общества их сохранение, изучение и публичное представление) и музейных коллекций (т.е. совокупности культурных ценностей, которые приобрет свойства музейного предмета, только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо иными признаками (ст. 3 Закона о музеях). Если хотя бы одному из указанных признаков учреждение не отвечает - льгота по НДС не предоставляется;
• не освобождается от налогообложения НДС ввоз предметов, упомянутых подп. 5 п. 1 ст. 150, если музей принадлежит частным лицам, финансируется иными собственниками (а не государством либо муниципальными образованиями);

а) специализированными государственными (а не любыми, в т.ч. муниципальными, смешанными, частными и т.д.) организациями. Систематическое толкование норм ст. 1, 12, 13 Закона о кино и правил подп. 5 п. 1 ст. 150 НК показывает, что речь идет об организациях кинематографии, т.е. организациях, овными видами деятельности которых являются производство фильма, производство кинолетописи, тиражирование фильмов, прокат фильмов, показ фильмов, восстановление фильмов, техническое обслуживание кинозала, изготовление киноматериалов, изготовление кинооборудования, выполнение работ и оказание услуг по производству фильмов, кинолетописи (прокат кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов, изготовление грима, пастежерских изделий, образовательная, издательская, рекламно - пропагандистская деятельность в области кинематографии, хранение фильма, хранение исходных материалов кинолетописи);

б) только в рамках международных некоммерческих обменов (например, обменов копиями фильмов, кинолетописей и т.п.). См. также комментарий к подп. 21 п. 2 ст. 149 НК;

в) продукции (причем любой продукции, являющейся результатом землепользования, а не только сельскохозяйственной), произведенной на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства. При этом от налогообложения НДС освобождается только ввоз продукции:

1. технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Для правильного применения положений подп. 7 п. 1 ст. 150 необходимо иметь в виду следующее:

• произведенной на этих участках исключительно российскими (а не иностранными) организациями. Не предоставляется льгота по НДС и в случаях, когда такая продукция произведена российскими гражданами - индивидуальными предпринимателями;
• произведенной в результате землепользования, право на которое РФ предоставлено на овании международного договора. Если право землепользования овано на соглашении, заключенном между самой российской организацией и иностранным государством, то льгота по НДС не предоставляется;

а) в них речь идет не о любых организациях, а именно о коммерческих: дело в том, что в соответствии с нормами действующего ГК в некоммерческих организациях нет ни уставного, ни складочного капитала (ст. 116 - 122 ГК). Аналогично решен вопрос также в ст. 6 - 13 Закона о некоммерческих организациях, ст. 20 Закона об объединениях, ст. 15 Закона о фондах, ст. 23 Закона о потребкооперации. В связи с этим взносы в имущество этих организаций не имеются в виду в подп. 7 п. 1 ст. 150;

б) льгота, предусмотренная в подп. 7 п. 1 ст. 150, не распространяется на случаи ввоза технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в паевой взнос производственного кооператива: дело в том, что в последних (а они являются одним из видов коммерческих организаций, ст. 108 - 112 ГК, ст. 1, 3, 11, 34 Закона о сельхозкооперации, ст. 1, 5, 9 Закона о потребкооперации) создается паевой фонд, а не уставный (складочный) капитал;

в) освобождается от НДС только ввоз товаров, упомянутых в подп. 7 п. 1 ст. 150, для формирования:

• уставного капитала хозяйственных обществ с участием иностранных инвесторов (т.е. ЗАО, ООО, ОАО, ОДО, дочерних, зависимых обществ);
• складочного капитала хозяйственных товариществ (т.е. полного или коммандитного товарищества) с участием иностранного инвестора. См. об этом подробнее в кн.: Гуев А.Н. Постатейный комментарий в части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 49 - 248. Безусловно, законодателю придется вернуться к этому вопросу, ибо очевидно, что допущен пробел в ст. 150 НК (сравните с правилами подп. 12 п. 2 ст. 149, подпункт 4 п. 3 ст. 39 НК, см. об этом комментарий к ст. 149 НК);

г) в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 883 от 23 июля 1996 г. льгота по освобождению от налогообложения НДС ввоза товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал применяется в отношении товаров, которые:

• не являются подакцизными (см. об этом комментарий к ст. 181 НК);
• относятся к овным производственным фондам (это определяется в соответствии с пунктами 46 - 54 Положения о бухучете, см. об этом комментарий к подп. 5 п. 2 ст. 146 НК);
• ввозятся в сроки, установленные учредительными документами организации для формирования уставного (складочного) капитала.

Это Постановление подлежит применению в случае отсутствия противоречий нормам подп. 7 п. 1 ст. 150 (ст. 29 Закона N 118). Кроме того, необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ N 806 от 18 октября 2000 г.: в нем утвержден "Перечень технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), включий в себя оборудование, аналоги которого не производятся в РФ, в отношении которого ранее предоставлялась льгота по НДС".

1. необработанные природные алмазы. При этом нужно учесть, что от налогообложения НДС освобождается ввоз:

• именно алмазов, но не других драгоценных камней;
• необработанных природных алмазов;
• осуществленный как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Ни искусственные алмазы, ни алмазы, полученные путем рекуперации (т.е. извлеченных из отработанных или выведенных из эксплуатации иным образом инструментов или других изделий технического назначения, а также их отходов, содержащих алмазы, с последующим доведением (очисткой) до качества, соответствующего техническим условиям или классификатору алмазов, ст. 1 Закона о драгметаллах), - льгота не распространяется;

1. товаров, предназначенных для официального (а не для проведения неофициальных мероприятий) пользования дипломатических и приравненных к ним представительств (однако представительства частных фирм, международных объединений и организаций - не имеются в виду). Кроме того, льгота по НДС распространяется на ввоз товаров для личного пользования (т.е. семейного, бытового, не связанного с осуществлением функций дипломатического либо приравненного к нему представительства):
2. валюты РФ (т.е. рублей, имеющих официальное хождение в РФ), а также иностранной валюты (в т.ч. СКВ, иной иностранной валюты, включая валюту и государств, ранее входивших в состав СССР). Для правильного применения льготы, предусмотренной в подпункте 10 п. 1 ст. 150, нужно иметь в виду, что в соответствии со ст. 1 Закона о валюте упомянутые в этом подпункте:

• дипломатического персонала (т.е. послов, чрезвычайных полномочных послов и послов более низкого ранга, посланников, атташе, советников, консулов и т.п. - сотрудников иностранных дипломатических представительств);
• административно - технического персонала (например, водителей, уборщиц, охранников, бухгалтеров и т.п. работников, выполняющих функции по обслуживанию деятельности представительств);
• членов семей как дипломатического персонала, так и административно - технического персонала. При этом в состав семьи входят: супруги, родители, родственники и усыновленные (ст. 2 СК). На других родственников правила подпункта 9 п. 1 ст. 150 не распространяются: ввоз товаров для личного пользования таких лиц облагается налогом НДС в общеустановленном порядке;

а) валюта Российской Федерации:

• находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты;
• средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации;
• средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на овании соглашения, заключаемого Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;

б) иностранная валюта:

• денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
• средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

С другой стороны, ввоз на таможенную территорию других ценных бумаг (например, чеков, двойных складских свидетельств и т.д.), прямо не указанных в подпункте 10 п. 1 ст. 150 (т.е. акций, облигаций, векселей, сертификатов), от налогообложения НДС не освобождается;

1. продукции морского промысла. При этом льгота по освобождению от налогообложения НДС предоставляется на ввоз именно:

а) продукции, выполненной рыбопромышленными организациями и предприятиями РФ. Речь идет не только о такой разновидности коммерческих организаций, как федеральные (или муниципальные!) унитарные предприятия, но и о других коммерческих организациях, осуществляющих указанную деятельность. Не распространяются правила подпункта 11 п. 1 ст. 150 на ввоз продукции морского промысла:

• иностранными организациями;
• иностранными и российскими индивидуальными предпринимателями.

С другой стороны, после вступления в силу Закона N 166 Правила подп. 11 п. 1 ст. 150 распространяются и на организации, являющиеся российскими рыболовецкими колхозами и иными коммерческими организациями (например, АО, ЗАО, ООО и т.д.), не являющимися федеральными унитарными рыбопромышленными предприятиями;

б) продукции рыбного морского промысла (а не любого иного промысла, например, связанного с заготовкой морских водорослей и т.п.). К такому промыслу относятся, например, вылов морской рыбы (а не речной), изготовление из нее консервов и т.п. См. о море- и рыбопродукции также комментарий к ст. 164 НК.

Анализ правил п. 2 ст. 150 позволяет сделать ряд выводов:

а) они подлежат применению лишь в той мере, в какой товары, упомянутые в п. 1 ст. 150, были использованы на иные цели (например, технологическое - оборудование, ввезенное якобы для осуществления взноса иностранного инвестора в уставный капитал АО, на самом деле было продано на территории РФ третьим лицам), нежели те цели, в связи с которыми ввоз товаров был освобожден от налогообложения НДС;

б) они обязыв налогоплательщика:

• уплатить сумму НДС (от уплаты которой он был освобожден) в полном объеме (исчисленную, исходя из налоговых ставок, установленных в ст. 164 НК, см. комментарий к ней);
• уплатить пени, начисленную на эту сумму НДС;

в) пеня (упомянутая в п. 2 ст. 150):