Статья 268 НК РФ. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
1. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта овных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса) - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
В случае, если налогоплательщик реализовал овное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого овного средства были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 настоящего Кодекса;
2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса.
При реализации акций, долей в случае, если ранее такой реализации осуществлялось уменьшение уставного капитала хозяйственного общества (товарищества) путем уменьшения номинальной стоимости акций, долей в пределах первоначального вклада (взноса) в уставный капитал хозяйственного общества (товарищества), цена приобретения данных акций, долей уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав), ранее полученного участником хозяйственного общества (товарищества) при уменьшении уставного капитала этого хозяйственного общества (товарищества) в соответствии с законодательством Российской Федерации в пределах первоначального вклада (взноса). Настоящее положение не распространяется на случаи, когда хозяйственное общество (товарищество) обязано уменьшить свой уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса.
При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса;
3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
абзац утратил силу. - Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ;
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса;
4) при реализации объекта овных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования - на первоначальную стоимость такого объекта овных средств при условии восстановления в соответствии с пунктом 12 статьи 286.1 настоящего Кодекса суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета.
2. Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
3. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Комментарии к статье
Вопросы пользователей (0)
Задавайте ваши вопросы
Никто не задавал вопросов, вы будете первым.
Характеризуя правила п. 1, 2 ст. 268, нужно обратить внимание на следующее:
а) в комментируемой статье речь идет о расходах при реализации имущества (т.е., например, автомобиля, станка, оборудования), но не имущественных прав: дело в том, что для целей налогообложения налогом на прибыль организаций упомянутые понятия не совпад (см. коммент. об этом к ст. 248 НК);
б) налогоплательщик вправе (т.е. налоговые органы не могут его обязать) уменьшить свои доходы на суммы, указанные в п. 1 ст. 268;
в) они императивно предписыв применять правила ст. 320 НК (см. коммент. к ней) в отношении расходов, связанных с покупкой и последующей реализацией товаров;
г) они непосредственно касся уменьшения доходов (на сумму расходов, указанных в последнем абзаце п. 1 ст. 268) от реализации имущества, произведенного самим налогоплательщиком (например, если станок был изготовлен на этом же предприятии, которое потом реализовало станок);
д) они легально определяют, что признается убытком организации (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций). Такой убыток налицо, когда цена приобретения имущества (указанного в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 268) превышает выручку от его последующей продажи. Причем с упомянутой выручкой следует сопоставлять не только цену приобретения имущества, но и расходы, которые фактически были произведены налогоплательщиком в ходе реализации имущества (иначе говоря, суммарная величина, которую составляют цена приобретения имущества и расходы, понесенные при его последующей продаже, мене, иной реализации, превышает выручку от такой реализации).
Разница, которая образовалась в результате такого превышения, и должна быть учтена налогоплательщиком (в соответствии с положениями о налоговом учете, см. об этом коммент. к ст. 313 - 333 НК) как убыток.
Доходы от реализации имущества (см. коммент. к ст. 248, 250 НК) могут быть уменьшены на стоимость реализованного имущества в следующем порядке:
Особенности правил п. 3 ст. 268 состоят в том, что:
а) они подлежат применению лишь при реализации амортизируемого имущества (нельзя их применять в отношении иного имущества, в т.ч. указанного в подп. 2, 3 п. 1 ст. 268);
б) остаточную стоимость амортизируемого имущества (упомянутую в п. 1 ст. 268) и в данном случае нужно определять по правилам п. 13 ст. 259 НК;
в) в соответствии с ними, если остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает выручку от его реализации (она определяется по правилам ст. 249 НК), то образовавшаяся (вследствие такого превышения) разница признается убытком налогоплательщика;
г) они устанавлив порядок учета упомянутого убытка (но только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций):