Статья 174 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Применяя правила п. 1 ст. 174, нужно обратить внимание на ряд обстоятельств:

1. они посвящены порядку и срокам уплаты в бюджет сумм НДС только в случаях:
2. не следует ими руководствоваться при определении сроков и порядка уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (см. об этом комментарий к ст. 177 НК);
3. в соответствии с ними уплата НДС в бюджет производится:
4. они предусматрив, что по общему правилу уплата сумм НДС в бюджет должна быть произведена не позднее (раньше - можно!) 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (например, за такой налоговый период, как февраль, сумма НДС должна быть уплачена в бюджет не позднее 20 марта и т.д.).

• реализации на территории РФ (см. об этом комментарий к ст. 147, 148 НК) товаров (работ, услуг);
• передачи (на территории РФ) товаров (работ, услуг) для собственных нужд (см. о различиях между этими понятиями комментарий к ст. 146, 154 НК);
• по итогам каждого налогового периода (напомним, что он составляет 1 календарный месяц, см. комментарий к ст. 163 НК);
• исходя из фактической реализации (передачи для собственных нужд) товаров (работ, услуг). При этом фактическая реализация (передача) определяется исходя из даты реализации (передачи товаров (работ, услуг), которая устанавливается в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики (см. об этом подробный комментарий к ст. 167 НК);

Анализ правил п. 2 ст. 174 позволяет сделать ряд выводов:

1. сумма НДС (подлежащая уплате в бюджет) должна уплачиваться по месту налогового учета налогоплательщика в российском налоговом органе (в соответствии со ст. 83, 84 НК).
2. однако если в состав налогоплательщика входят обособленные подразделения (например, филиалы), то сумма НДС должна уплачиваться по месту нахождения организации (речь, конечно, в данном случае не может идти об индивидуальных предпринимателях), также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. При этом необходимо руководствоваться правилами ст. 175 НК (см. комментарий).

Характеризуя правила п. 3 ст. 174, нужно учесть, что:

1. налоговые агенты (упомянутые в п. 3 ст. 174):
2. сумма НДС определяется налоговыми агентами (с учетом правил ст. 161, 173 НК), они и производят уплату (в соответствии с правилами ст. 45, 52 НК) НДС;
3. уплата сумм НДС производится налоговыми агентами по месту их нахождения (либо по месту жительства, если налоговый агент - индивидуальный предприниматель, опять в п. 3 ст. 174 НК мы вынуждены отметить наличие пробела).

• это лица, состоящие на учете в российских налоговых органах и приобретие на территории РФ у иностранных лиц товары (работы, услуги);
• обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму НДС в бюджет (из доходов иностранного лица) вне зависимости от того, исполняют ли они сами обязанности налогоплательщика НДС или нет (например, если они подпад под признаки лиц, указанных в ст. 145 НК). См. комментарий к ст. 145, 161 НК;

Специфика правил п. 4 ст. 174 состоит в том, что:

1. они посвящены срокам и порядку уплаты в бюджет НДС лицами, которые:

а) освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика НДС в соответствии с правилами ст. 145 НК;

б) применяют освобождение от налогообложения операций, предусмотренных в ст. 149 НК (см. комментарий к ней);

в) вместо того, чтобы выставить своим покупателям счет - фактуру без выделения суммы НДС (а, наоборот, нужно было сделать надпись или проставить штамп "Без налога НДС"), выставили счет - фактуру с выделенной суммой НДС и скрыли ее от покупателей. В связи с этим они обязаны уплатить всю сумму НДС (указанную в счете - фактуре) в бюджет (см. об этом комментарий к п. 5 ст. 173 НК);

1. они предписыв указанным выше лицам произвести уплату суммы НДС в бюджет по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (при этом необходимо, безусловно, учитывать правила п. 6 ст. 174, см. об этом ниже).

Правила п. 5 ст. 174:

1. имеют характер общих: они подлежат применению, в случае если иное не установлено:
2. они предписыв налогоплательщику представить в налоговый орган по месту своего учета:
3. упомянутые декларации должны быть представлены в налоговый орган не позднее (раньше можно) 20-го числа месяца, следующего за последним налоговым периодом, если иное не предусмотрено в ст. 164, 165, 172, 177, 178 НК.

• правилами п. 6 ст. 174 (см. об этом ниже);
• правилами ст. 177 НК (см. комментарий к ней);
• правилами ст. 178 НК (о налогообложении при выполнении соглашений о разделе продукции, см. комментарий к ней);
• налоговую декларацию по НДС (по форме N 1, утвержденной Министерством по налогам и сборам);
• налоговую декларацию по НДС (в соответствии с п. 10 ст. 165 НК, см. комментарий);
• особую (форма N 2, утвержденная Инструкцией от 27 ноября 2000 г. отдельную налоговую декларацию по НДС, указанную в п. 7 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК (см. комментарий);

Особенности правил п. 6 ст. 174 состоят в том, что:

1. они касся порядка и сроков уплаты НДС в бюджет налогоплательщиками, которые:
2. они предписыв налогоплательщикам (уплачивим в бюджет сумму НДС ежеквартально) представлять в налоговый орган налоговую декларацию не в общие сроки (указанные в п. 5 ст. 174), а в срок не позднее 20-го числа месяца, непосредственно следующего за истекшим кварталом.

• ежемесячно (т.е. в течение общего налогового периода, установленного в ст. 163 НК) в пределах квартала (речь идет: о I квартале - с 1 января по 31 марта; о II квартале - с 1 апреля по 30 июня; о III квартале - с 1 июля по 30 сентября; о IV квартале - с 1 октября по 31 декабря) имеют суммы выручки от реализации (но не от передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд!), которая не превышает 1 млн., (каждый месяц в отдельности, например, в январе выручка составила 880 тыс. рублей, в феврале - 900 тыс. рублей, в марте - 954 тыс. рублей без включения в эту сумму (т.е. 1 млн. рублей) - суммы НДС и суммы налога с продаж);
• воспользовались своим правом (т.е. эти налогоплательщики могут уплачивать сумму НДС ежеквартально, но могут и не воспользоваться таким правом) уплачивать сумму НДС в бюджет за истекший квартал (например, за I квартал) не позднее 20-го числа месяца, непосредственно следующего за этим истекшим кварталом (в нашем примере - не позднее 20 марта) исходя из фактической реализации (а также передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд!). Налицо существенное внутреннее противоречие в правилах п. 6 ст. 174: сначала речь идет о том, что сумма реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно не должна превышать 1 млн. рублей, а затем в них подчеркивается, что нужно исходить и из фактической реализации, и из фактической передачи товаров (работ, услуг) (а это может превысить установленную предельную величину - 1 млн. руб. в месяц, например, во втором месяце квартала) за истекший квартал. Налицо также противоречие с правилами ст. 145, 146 НК. Видимо, законодателю срочно нужно разрешить это противоречие. Во всяком случае, налогоплательщики должны исходить (определяя сумму ежемесячной выручки) из норм ст. 3, 108 НК о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясти актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика);

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: не парализуют ли правила п. 6 ст. 174 действие правил п. 1 ст. 145 НК?

Нет, не парализуют. Дело в том, что правила п. 1 ст. 145 НК устанавлив условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а правила п. 6 ст. 174 посвящены порядку и срокам уплаты в бюджет НДС. При этом если у лиц, упомянутых в ст. 145 НК, налицо оба условия (т.е. выручка этих налогоплательщиков в течение всех 3 календарных месяцев (например, II квартала) суммарно не превысила 1 млн. рублей, и при этом ежемесячно их выручка была менее 1 млн. рублей (скажем, не более 233 тыс. рублей в месяц), то и они вправе платить в бюджет сумму НДС в порядке и сроки, указанные в п. 6 ст. 174, а затем ставить вопрос об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

О судебной практике см.: Вестник ВАС. 2000. N 10. С. 64, 65.