Статья 163 НК РФ. Налоговый период

Применяя правила ст. 163, необходимо учесть:

1. правила ст. 55 НК о том, что под налоговым периодом (упомянутым в ст. 163) понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачився авансовые платежи;
2. что они существенно уточнили указанные общие правила ст. 55 НК, установив, что для целей НДС налоговый период устанавливается как календарный месяц (иначе говоря, месяц, начинийся с 1-го числа и заканчивийся 30-го (31-го, а в феврале - 28-го, за исключением високого года) числа. При этом, безусловно, не подлежат исключению и нерабочие дни.

Сроки необходимо исчислять в соответствии со ст. 6.1 НК.

Законом N 166 комментируемая статья существенно изменена. Установлено, что:

а) положение о том, что налоговый тариф по НДС устанавливается как календарный месяц - имеет характер общего правила: оно действует в той мере, в какой иной налоговый период устанавливается как квартал для налогоплательщиков НДС:

• которые имеют: ежемесячную (т.е. в течение каждого месяца, квартала в отдельности, например, если речь идет о втором квартале, то отдельно нужно брать выручку за апрель, отдельно за май, отдельно за июнь) в течение квартала сумму выручки, не превышую 1 млн. рублей;
• которые получ упомянутую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг). При этом в сумму выручки не включся ни сумма НДС, ни сумма налога с продаж (иначе говоря, выручку следует "очистить" от сумм этих налогов); см. об этом подробный комментарий к ст. 145 НК.

В практике юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов, связанных с применением новой редакции ст. 163:

1. Что понимается под словом "квартал"? Любые три календарных месяца, следующие подряд? Систематическое толкование норм ст. 6.1 НК и ст. 163 НК показывает, что "квартал" (упомянутый в п. 2 ст. 163) - это период времени, равный трем месяцам, при этом отсчет ведется с начала года. В связи с этим налоговым периодом по НДС (о котором идет речь в п. 2 ст. 163) может быть или первый квартал (т.е. январь, февраль, март), или второй квартал (т.е. апрель, май, июнь), третий квартал (т.е. июль, август, сентябрь), четвертый квартал (октябрь, ноябрь, декабрь).
2. Нет ли противоречий между правилами ст. 145 НК и ст. 163 НК? Никаких противоречий нет: дело в том, что правила ст. 145 НК посвящены освобождению от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (оно предоставляется лицам, у которых за три предшествующих, последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без учета НДС и налога с продаж) не превысила в совокупности 1 млн. руб.), а в ст. 163 НК речь идет о налоговом периоде налогоплательщиков, у которых сумма ежемесячной выручки в течение квартала не превысила 1 млн. рублей: такой налоговый период устанавливается как для налогоплательщиков, упомянутых в ст. 145 НК (при наличии условий, предусмотренных в ст. 163), так налогоплательщикам, не освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник также вопрос: отменяются ли с 1 января 2001 г. льготы, ранее предусмотренные в ст. 8 Закона об НДС, о том, что предприятия, отнесенные Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", уплачив налог ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала?

На этот вопрос следует ответить отрицательно. Дело в том, что:

1. на налогоплательщиков НДС - субъектов малого предпринимательства распространяются не только правила ст. 145, 163, но и нормы ст. 174 НК о том, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышими 1 млн. рублей, вправе уплачивать НДС, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивие НДС ежеквартально, представляют налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (см. об этом комментарий к ст. 145, 173, 174 НК);
2. в случае, если изменения налогового законодательства (а принятие части 2 НК - несомненно, такой случай) созд менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации (п. 1 ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ"). Этот вывод ован также на анализе определения Конституционного Суда РФ N 111-О от 1 июля 1999 г. Аналогичную позицию занимает и МНС (письмо от 20 ноября 2000 г. N 26-1-15/1550).

См. также БВС. 2000. N 9. С. 1, 2.