Статья 177 НК РФ. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Правила ст. 177 одновременно имеют бланкетный (т.е. отсылочный) и императивный характер: они предписыв руководствоваться:

• и правилами действующего таможенного законодательства;
• и правилами норм главы 21 НК.

При этом необходимо иметь в виду, что:

1. таможенное законодательство РФ, упомянутое в ст. 177:
2. к положениям главы 21 НК (которые нужно учитывать) относятся, в частности, положения:

• это не только ТК, но и другие федеральные законы о таможенном деле (например, Закон о тарифах);
• это нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти (например, Правительства РФ, Государственного таможенного комитета РФ);
• это и положения ряда совместных правовых актов, изданных Министерством по налогам и сборам и Государственным таможенным комитетом (в частности, таких, как Инструкция от 16 февраля 2000 г. и др.);
• ст. 150 НК (об освобождении от налогообложения НДС ввоза некоторых товаров на таможенную территорию РФ (см. комментарий к ней);
• ст. 151 НК (об освобождении от налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ (см. комментарий к ней);
• ст. 152 НК (об особенностях налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления, см. комментарий к ней);
• ст. 160 НК (о порядке определения налоговой базы при ввозе товаров через таможенную территорию РФ);
• подпунктов 1 - 4 п. 1 ст. 164 НК (о применении нулевой ставки НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ, см. комментарий к ней);
• ст. 165 НК (о порядке подтверждения обованности применения нулевой ставки НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ, см. комментарий к ней);
• ст. 171 НК (о налоговых вычетах, связанных с перемещением товаров через таможенную территорию РФ) и ряда других.

Систематическое толкование норм ст. 177 НК, а также ст. 118 - 125 ТК, п. 3, 4 Инструкции от 16 февраля 2000 г. (она отменена Приказом ГТК и МНС от 19 января 2001 г. N 57/БГ-3-03/15) пунктов 8, 23 - 31 "Методических рекомендаций о порядке применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территории РФ" (утв. письмом ГТК от 19 декабря 2000 г.) и ст. 28, 32 Закона N 118 показывает, что в настоящее время налогоплательщики и налоговые органы должны руководствоваться следующими положениями действующего законодательства (посвященными порядку и срокам уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ):

1. при ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный ТК Российской Федерации, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

НДС уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы НДС на счета таможенных органов Российской Федерации.

По письменному разрешению Государственного таможенного комитета Российской Федерации НДС может уплачиваться в валюте Российской Федерации на счета Министерства финансов Российской Федерации, а в иностранной валюте - на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Указанное разрешение Государственного таможенного комитета Российской Федерации выдается на овании письменного обращения плательщика в Государственный таможенный комитет России.

В этом случае таможенные органы приним выписки из банка и платежные поручения на перечисление денежных средств на счета Министерства финансов Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации только при наличии письменного разрешения последнего на производство данного платежа и его подтверждения о поступлении уплаченных денежных средств на эти счета;

1. по желанию плательщика НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.

Уплата сумм НДС в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа.

Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате НДС производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, - на день уплаты.

При пересчете иностранных валют в валюту Российской Федерации полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака.

При пересчете валюты Российской Федерации в иностранную валюту полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой (ст. 123 ТК).

НДС может уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Все банковские переводы, поступие на счета таможенного органа, Министерства финансов Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом России;

1. НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с условиями избранного таможенного режима по ставкам, утвержденным действующим законодательством Российской Федерации.

Подлежащая уплате сумма НДС при ее исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

При перемещении физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств НДС уплачивается в соответствии с законодательством Российской Федерации;

1. объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.

Овой для исчисления НДС по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам - также и сумма акцизов.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включся.

В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов включся;

1. НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ас) x Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах;

1. НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) x Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст x Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) x Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Необходимо также иметь в виду ряд важных обстоятельств (для правильного применения норм ст. 177:

1. в соответствии со ст. 29 Закона N 118 упомянутые выше положения действующего таможенного законодательства подлежат применению в тех случаях, если они не противоречат нормам главы 21 НК и подлежат приведению в соответствие с ними;
2. в соответствии со ст. 25 Закона N 118 в случае внесения налогоплательщиком НДС авансовых платежей или средств на депозит в обеспечение уплаты таможенных платежей указанные средства размещся исключительно на счетах федерального казначейства;
3. ст. 13 Закона N 118 установила, что до 1 июля 2001 г. нормы главы 21 НК применяются с учетом следующих особенностей:

а) реализация товаров (работ, услуг) в государствах - участниках СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

б) при ввозе на территорию РФ товаров, происходящих и ввозимых с территории государств - участников СНГ, НДС таможенными органами РФ не взимается. Реализация указанных товаров на территории РФ подлежит налогообложению НДС в порядке и по ставкам, предусмотренным для товаров, произведенных на территории РФ. При этом суммы НДС, уплаченные хозяйствующим субъектом государств - участников СНГ, подлежат вычету (зачету) в порядке, действующем до введения в действие части 2 НК;

в) Правительству РФ предписано (ст. 32 Закона N 118) в срок до 1 января 2001 г. установить: