Статья 261 НК РФ. Расходы на освоение природных ресурсов
1. В целях настоящей главы расходами на освоение природных ресурсов признся расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.
К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасти, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
расходы на возмещение комплекго ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за с жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся расходы, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие настоящей главы, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.
Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 настоящей статьи, учитывся в порядке, предусмотренном статьей 325 настоящего Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитывся отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признся для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включся в состав прочих расходов, если иное не установлено пунктом 7 настоящей статьи, в следующем порядке:
расходы, предусмотренные абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, а также расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин включся в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 настоящей статьи, включся в состав расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.
3. Утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
4. Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях углеводородного сырья, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине признся для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение, если иное не установлено пунктом 7 настоящей статьи.
Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее установленного настоящей главой предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.
5. Утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
6. Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимся для целей налогообложения в сумме фактических затрат.
7. Расходы на освоение природных ресурсов, понесенные налогоплательщиком, указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, на участке недр при осуществлении деятельности, связанной с поиском, оценкой и (или) разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья, признся для целей налогообложения с 1-го числа месяца, в котором налогоплательщиком принято решение об отнесении всей суммы указанных расходов либо любой ее части к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, расположенном в границах соответствующего участка недр.
Абзац утратил силу с 1 января 2017 года. - Федеральный закон от 28.12.2016 N 463-ФЗ.
Если на участке недр выделено более одного нового морского месторождения углеводородного сырья, налогоплательщик вправе по своему выбору отнести указанные расходы либо любую их часть к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой на любом новом морском месторождении углеводородного сырья, выделенном на этом участке недр.
В целях настоящего Кодекса новое морское месторождение углеводородного сырья признается выделенным на участке недр с даты первого согласования в установленном порядке технологической схемы разработки соответствующего месторождения.
8. В случае, если до выделения на участке недр первого нового морского месторождения углеводородного сырья налогоплательщиком принято решение о завершении этапа (этапов, стадий, видов) работ по освоению природных ресурсов на указанном участке недр или о полном прекращении работ на указанном участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам, такой налогоплательщик вправе отнести всю сумму понесенных расходов на выполнение работ по освоению природных ресурсов, указанных в данном решении, при условии, что ранее эти расходы не учитывались для целей налогообложения, либо любую часть указанной суммы к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой на ином участке (иных участках) недр.
Абзац утратил силу с 1 января 2019 года. - Федеральный закон от 19.07.2018 N 199-ФЗ.
Абзац утратил силу с 1 января 2017 года. - Федеральный закон от 28.12.2016 N 463-ФЗ.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, ежегодно не позднее установленного настоящей главой предельного срока для представления налоговой декларации за налоговый период информируют налоговый орган по месту нахождения (по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков) по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:
о сумме понесенных в истекшем налоговом периоде расходов на освоение природных ресурсов по каждому участку недр, на котором осуществляется (осуществлялась в истекшем налоговом периоде) деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
о новых морских месторождениях углеводородного сырья, выделенных в истекшем налоговом периоде на участках недр, на которых осуществляется (осуществлялась в истекшем налоговом периоде) деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
о каждом принятом в истекшем налоговом периоде решении об отнесении расходов на освоение природных ресурсов к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, по каждому новому месторождению углеводородного сырья (с указанием сумм таких расходов);
о принятых в истекшем налоговом периоде решениях о прекращении работ на указанном участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.
9. Расходы налогоплательщика, осуществляющего в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями на пользование недрами деятельность по геологическому изучению, включему поиски и оценку новых морских месторождений углеводородного сырья, на поиски и оценку таких месторождений углеводородного сырья признся для целей налогообложения в порядке, установленном настоящей статьей, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
10. К расходам на выполнение работ по освоению природных ресурсов также относятся расходы налогоплательщика, предоставившего заем на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта по договору займа, удовлетворяющему условиям, установленным пунктом 11 настоящей статьи, в размере такого займа (без учета начисленных процентов) в случае прекращения обязательств по этому договору займа в полном объеме без удовлетворения имущественных требований налогоплательщика в связи с окончанием работ на указанном зарубежном геолого-разведочном проекте и признанием такого проекта экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным. Указанные расходы учитывся в порядке, установленном пунктом 12 настоящей статьи.
Признание зарубежного геолого-разведочного проекта успешным или экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с порядком (в том числе предусматривим критерии успешности, экономической нецелесообразности и (или) геологической бесперспективности), установленным в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения. Указанный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и подлежит утверждению до даты выдачи им первого займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта. Указанный порядок не подлежит изменению в течение десяти последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода его утверждения.
Для целей настоящего Кодекса зарубежным геолого-разведочным проектом признается деятельность иностранной организации за пределами территории Российской Федерации и границ континентального шельфа Российской Федерации в границах пространственного объекта с определенными географическими координатами, связанная с геологическим изучением недр, поиском и оценкой месторождений полезных ископаемых, разведкой полезных ископаемых, при одновременном выполнении следующих условий:
такая иностранная организация в качестве овного вида деятельности участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными договорами либо иными аналогичными договорами на условиях риска;
такая иностранная организация является стороной одного или нескольких указанных в абзаце четвертом настоящего пункта договоров либо создание такой иностранной организации предусмотрено одним или несколькими указанными договорами, и она осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых на овании и в соответствии с условиями одного или нескольких указанных договоров;
указанные в абзаце четвертом настоящего пункта договоры однозначно устанавлив географические координаты пространственных объектов, в границах которых осуществляется деятельность, связанная с геологическим изучением недр, поиском и оценкой месторождений полезных ископаемых, разведкой полезных ископаемых.
11. Для целей настоящего Кодекса займом на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта признается предоставление имущества по договору займа, одновременно удовлетворяющему следующим условиям:
договор займа заключен между российской организацией как заимодавцем и иностранной организацией, непосредственно осуществляющей деятельность по реализации зарубежного геолого-разведочного проекта, как заемщиком, при этом являющейся взаимозависимым лицом указанной российской организации в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса на протяжении всего срока действия такого договора займа;
договор займа впервые заключен после 1 января 2018 года;
договор займа предусматривает условие использования заемщиком полученного по договору займа имущества исключительно на осуществление деятельности по реализации зарубежного геолого-разведочного проекта;
российская организация - налогоплательщик приняла решение о признании суммы займа, предоставленного по соответствующему договору займа, в качестве займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта для целей налогообложения.
Решение, указанное в абзаце пятом настоящего пункта, российской организацией - налогоплательщиком принимается один раз и не подлежит изменению в дальнейшем. При этом такой налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета об указанном решении не позднее 1-го числа налогового (отчетного) периода, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором заключен соответствующий договор займа.
Для целей настоящей главы датой выдачи займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта признается дата первого перечисления средств заимодавцем заемщику по соответствующему договору займа.
В случае заключения нового договора займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта взамен ранее заключенного (изменения условий ранее заключенного договора займа) датой выдачи займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта признается дата возникновения первоначального обязательства, существовавшего между сторонами.
12. Расходы на выполнение работ по освоению природных ресурсов, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи, признся налогоплательщиком в составе прочих расходов равномерно в течение двух лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором обязательства по договору займа были прекращены в полном объеме в связи с признанием соответствующего зарубежного геолого-разведочного проекта экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным.
Комментарии к статье
Вопросы пользователей (0)
Задавайте ваши вопросы
Никто не задавал вопросов, вы будете первым.
Анализ правил п. 1 ст. 261 позволяет сделать ряд важных выводов:
а) его положения (как и всей ст. 261) применяются лишь в случае, если налогоплательщик налога на прибыль организаций понес расходы на освоение природных ресурсов;
б) в п. 1 ст. 261 дается легальное определение таких расходов. В связи с тем, что их признаки (указанные в ст. 261) не совсем совпад с признаками расходов на освоение природных ресурсов, указанными в законодательстве о бухучете, следует иметь в виду, что для целей налогообложения налогом на прибыль организаций приоритет имеют нормы ст. 261 и 325 НК (см. также коммент. к ст. 325 НК).
Применяя правила п. 2 ст. 261, нужно иметь в виду следующее:
а) положения ст. 261 относятся лишь к расходам на освоение природных ресурсов, осуществленное после 1 января 2002 г. (т.е. после введения в действие гл. 25 НК, ст. 13 Закона N 110);
б) к расходам на освоение природных ресурсов, имевшим место до 31 декабря 2001 г. (включительно), следует применять положения ныне действующего законодательства, регулирующего эти вопросы до указанной выше даты;
в) правилами гл. 25 НК можно руководствоваться лишь при условии, что возмещение расходов на освоение природных ресурсов (осуществленное даже после 1 января 2002 г.) не финансировалось из:
и бюджетов субъектов Российской Федерации;
г) они императивно предписыв применять положения ст. 325 НК (об учете расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, см. коммент. к ней);
д) если произведены расходы на освоение природных ресурсов, относящиеся к нескольким участкам недр, налогоплательщик налога на прибыль организаций:
е) расходы на освоение природных ресурсов, относящиеся к нескольким участкам недр:
Специфика правил п. 3 ст. 261 состоит в том, что:
а) они относятся к расходам на освоение природных ресурсов, которые по конкретному участку недр не привели к ожидаемому результату (оказались "безрезультатными", см. об этом ниже);
б) в них дается легальное определение безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов. Однако этим определением следует руководствоваться исключительно для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (но не для иных целей, например, учета геологического, учета кадастрового);
в) они предписыв, что расходы на освоение природных ресурсов следует признавать для целей налогообложения налогом на прибыль организаций только начиная с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за месяцем уведомления соответствующего государственного органа о прекращении работ по освоению природных ресурсов в связи с их бесперспективностью. Форма уведомления - письменная. Впредь до утверждения полномочным федеральным органом исполнительной власти специальной новой формы уведомления подлежат применению ныне действующие бланки (формы) уведомления;
г) они исходят из того, что налогоплательщик налога на прибыль организаций в данном случае включает расходы на освоение природных ресурсов в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет (см. об этом выше), следующих после прекращения работ по освоению природных ресурсов и уведомления государственного органа;
д) они устанавлив, что:
Особенности правил п. 4 ст. 261 состоят в том, что:
а) они распространили порядок признания расходов на освоение природных ресурсов и на расходы, прямо перечисленные в п. 4 ст. 261. Перечень этих расходов (и работ на освоение природных ресурсов) изложен в данном случае исчерпывим образом и расширять его налогоплательщик не вправе;
б) условиями применения упомянутого порядка в соответствии с ними являются:
в) в соответствии с ними расходы по непродуктивной скважине признся равномерно в течение только 12 месяцев (а не 5 лет) начиная с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за месяцем, в котором скважина была ликвидирована. Например, если решение о ликвидации скважины было принято (в установленном порядке) 13 мая, расходы признся начиная с 1 июня. В практике возник вопрос: могут ли 12 календарных месяцев (упомянутые в п. 4 ст. 261) приходиться на разные налоговые периоды? Из нашего примера очевидно, что могут;
г) они предусматрив, что налогоплательщик налога на прибыль организаций:
Анализ правил п. 5 ст. 261 показывает, что:
а) в них речь идет о случаях, когда расходы на освоение природных ресурсов (несмотря на то, что они фактически были понесены) не включся ни в состав прочих расходов, ни в состав иных расходов, упомянутых в ст. 252, 253 НК (см. коммент. к ним);
б) перечень работ, по которым расходы на освоение природных ресурсов не включся (для целей налогообложения) в состав расходов, указан в п. 5 ст. 261 исчерпывим образом и расширительному толкованию не подлежит;
в) условие, которое не позволяет признать понесенные расходы расходами для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, одно: чтобы в течение 5 календарных лет, непосредственно предшествовавших предоставлению налогоплательщику права на проведение работ, упомянутых в п. 5 ст. 261, на этом же участке уже проводились аналогичные работы (как самим этим налогоплательщиком, так и любыми третьими лицами) и результаты работ также были отрицательными (т.е. работы оказались безрезультатными в смысле, указанном в п. 3 ст. 261);
г) однако положение о том, что произведенные расходы на освоение природных ресурсов не признся для целей налогообложения, не применяется, если работы проводились:
Применяя правила п. 6 ст. 261, нужно учесть, что они:
а) охватыв случаи, когда налогоплательщик произвел расходы:
К сожалению, законодатель упустил положения п. 2 ст. 7 действующего Закона о конкуренции, запрещие государственным органам осуществлять коммерческую деятельность (в т.ч. путем реализации работ и услуг): видимо, редакцию п. 6 ст. 261 необходимо уточнить. См. об этом также: Вестник ВАС РФ. 1998. N 5. С. 99;
б) распространяются и на случаи, когда расходы были осуществлены налогоплательщиком при самостоятельном проведении работ по освоению природных ресурсов;
в) предписыв учитывать (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) произведенные затраты:
г) предписыв руководствоваться положениями ст. 40 НК (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, 2001. С. 141 - 156). При этом: