Статья 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";
ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражих факторов ядерного оружия;
лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;
лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасти СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;
бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;
родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;
3) утратил силу с 1 января 2012 года. - Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ;
4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на овании их письменных заявлений и документов, подтверждих право на данный налоговый вычет.
При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на овании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (прожив) ребенок (дети).
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на овании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце одиннадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи.
3. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на овании его письменного заявления и документов, подтверждих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 настоящего Кодекса.
4. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на овании налоговой декларации и документов, подтверждих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.
Комментарии к статье
Вопросы пользователей (0)
Задавайте ваши вопросы
Никто не задавал вопросов, вы будете первым.
Анализ правил п. 1 ст. 218 позволяет сделать ряд важных выводов:
а) налогоплательщик налога на доходы физических лиц самостоятельно определяет размер налоговой базы. При этом налоговая база определяется им отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки (см. об этом комментарий к ст. 210 НК);
б) налогоплательщик (определяя налоговую базу) вправе (но вовсе не обязан!) воспользоваться стандартными налоговыми вычетами, указанными в п. 1 ст. 218;
в) стандартные налоговые вычеты (упомянутые в п. 1 ст. 218) осуществляются лишь при определении налоговой базы, предусмотренной в п. 3 ст. 210 НК, нельзя руководствоваться правилами п. 1 ст. 218 при определении налоговых баз, указанных в других пунктах ст. 210 НК.
С учетом сказанного налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
а) если он относится к лицам, прямо не указанным в подпунктах 1 - 2 п. 1 ст. 218;
б) до календарного месяца, в котором его доход (а он исчисляется нарастим итогом с 1 января календарного года) превысил 20000 руб. При этом следует обратить внимание на ряд обстоятельств:
В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: имеется ли в виду в подп. 3 п. 1 ст. 218 только работодатель, с которым налогоплательщик состоит в трудовых отношениях (т.е. на овании трудового договора (контракта)) или имеются в виду и организации, индивидуальные предприниматели, с которыми налогоплательщик заключил различные гражданско - правовые договоры (например, подряда, возмездного оказания услуг) и которые выступ в связи с этим в качестве налогового агента?
Безусловно, в подпункте 3 п. 1 ст. 218 - пробел, законодателю его нужно устранить. Систематическое толкование правил ст. 11, ст. 226 НК (см. комментарий к ней) и положений ст. 218 показывает, что в подпункте 3 (да и в подпункте 4 п. 1 ст. 218) речь идет и о таких работодателях (налоговых агентах), как заказчики по договорам подряда, возмездного оказания услуг и т.д., выплачивие вознаграждение налогоплательщику (за исключением индивидуальных предпринимателей), и обязанные при этом исчислять, удержать и уплатить налог на доход в бюджет. Налоговым органам и налогоплательщикам, впредь до уточнения законодателем текста ст. 218, нужно исходить из положений ст. 3, 108 НК о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясти актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика);
В практике возник вопрос: если у работника на предыдущей работе доход превысил 20000 руб., то предоставляется ли ему налоговый вычет по новому месту работы?
До вступления в силу Закона N 166 предоставляется, поскольку он не должен представлять справку о доходах работника по прежнему месту работы. Однако налоговый орган по итогам налогового периода (т.е. календарного года) должен будет произвести перерасчет, с тем, чтобы учесть излишние произведенные налоговые вычеты и направить налогоплательщику требование о доплате налога на доход). После вступления в силу Закона N 166 (см. об этом комментарий к ст. 207 НК) установлено (в п. 3 ст. 218), что в случае начала работы налогоплательщика у данного работодателя не с первого месяца налогового периода (т.е. не с января, а, например, с мая), вычеты, предусмотренные в подпунктах 3 и 4 п. 1 ст. 218:
а) на каждого ребенка налогоплательщика. Так, если их трое, то суммарно налоговый вычет составит: 3 x 300 = 900 руб. в месяц;
б) на налогоплательщиков - родителей (супругов родителей, опекунов, попечителей) ребенка. При этом речь идет о родителях (иных из упомянутых лиц), на обеспечении которых ребенок находится.
В практике возник вопрос: предоставляется ли вычет обоим родителям или только одному из них?
Нужно исходить из буквального текста подпункта 4 п. 1 ст. 218. А его толкование показывает, что льгота предоставляется обоим родителям (супругам родителей и т.д.): законодатель не случайно употребил слово "родителям" (вместо словосочетания "одному из родителей");
в) на период до месяца, в котором доход налогоплательщика (исчисленный его работодателем нарастим итогом с начала календарного периода, см. об этом выше), превысит 20000 руб. При этом речь идет о доходах, по которым применяется налоговая ставка в размере 13% (см. комментарий к ст. 224 НК). В дальнейшем налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 4 п. 1 ст. 218, не подлежит применению.
Применяя правила подп. 4 п. 1 ст. 218, необходимо также учитывать следующее:
а) налоговый вычет на содержание ребенка, указанный в них, производится:
б) налоговый вычет в двойном (т.е. 600 руб.) размере производится:
В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: если вдова учится в аспирантуре, то куда ей необходимо подавать заявление: в образовательное учреждение или в налоговый орган?
Безусловно, в данном случае образовательное учреждение не является работодателем. Однако оно не является и налоговым агентом, так как стипендия аспиранта налогом на доход не облагается. В связи с этим впредь до определения законодателем своей позиции по данному вопросу нет необходимости подавать заявление ни в налоговый орган, ни в образовательное учреждение (см. комментарий к п. 11 ст. 217 НК). К письменному заявлению необходимо приложить документы (например, свидетельство о смерти мужа и т.п.), подтверждие право на вычет в двойном размере. Если налоговый вычет предоставляется иностранному физическому лицу (у которого ребенок находится за пределами РФ, например, в Грузии, в Молдавии и т.д.), это лицо должно представить документы, заверенные компетентными органами того иностранного государства, в котором ребенок проживает;
в) уменьшение налоговой базы на сумму налогового вычета (одинарного или двойного), упомянутой в подпункте 4 п. 1 ст. 218, производится:
Характеризуя правила п. 2 ст. 218, нужно учесть, что:
а) они императивно предписыв предоставлять максимальный из налоговых вычетов:
В практике возник вопрос: если налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по месту овной работы в размере, меньшем, чем по месту работы у другого работодателя, вправе ли он выбирать работодателя, который будет производить налоговый вычет?
Да, вправе, это вытекает из систематического толкования п. 2 и 3 ст. 218 (см. об этом ниже);
б) стандартный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 п. 1 ст. 218 (в т.ч. и производимый в двойном размере), предоставляется налогоплательщику независимо от налоговых вычетов, указанных в подпункте 1 - 3 п. 1 ст. 218.
Специфика правил п. 3 ст. 218 состоит в том, что:
а) они применяются в случаях, когда у налогоплательщика имеется право на налоговый вычет и при этом он работает у двух и более работодателей (в т.ч. по гражданско - правовым договорам);
б) они предписыв, что налоговый вычет предоставляется только одним из работодателей. Но при этом выбор - за налогоплательщиком;
в) в соответствии с ними работодатель вправе производить стандартные налоговые вычеты лишь в случаях, если налогоплательщик подает работодателю:
Особенности правил п. 4 ст. 218 состоят в том, что:
а) они применяются лишь в случае, если стандартные налоговые вычеты не предоставлялись (независимо от причины, это роли в данном случае не играет) в течение налогового периода (т.е. в течение всего периода с 1 января по 31 декабря либо части этого периода, например, с 1 марта по 1 августа);
б) ими следует руководствоваться и в случаях, когда стандартные налоговые вычеты предоставляются в меньшем размере, чем это установлено в ст. 218 (например, по ошибке работодателя, предоставляющего налоговый вычет: причина в данном случае роли не играет);
в) они предусматрив, что по окончании налогового периода (т.е. календарного года, в течение которого стандартные налоговые вычеты не производились или производились в меньшем размере):