Статья 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:
благотворительным организациям;
социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружей среды и защиты животных;
религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Указанный в настоящем подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Если получателями пожертвований являются государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие деятельность в области культуры, а также некоммерческие организации (фонды) в случае перечисления им пожертвований на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений, предельный размер вычета, установленный настоящим абзацем, может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации до 30 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Указанным законом субъекта Российской Федерации также могут быть установлены категории государственных, муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность в области культуры, и некоммерческих организаций (фондов), пожертвования которым могут быть приняты к вычету в увеличенном предельном размере.
При возврате налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый вычет в соответствии с настоящим подпунктом, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя (за исключением случаев осуществления индивидуальными предпринимателями образовательной деятельности непосредственно) лицензии на осуществление образовательной деятельности или при наличии у иностранной организации документа, подтверждего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитывся суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказывся в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей;
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключся на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни;
5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
6) в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, - в размере фактически произведенных расходов на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации с учетом ограничения размера, установленного абзацем седьмым пункта 2 настоящей статьи.
2. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, и социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превыший 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждих право на получение указанных социальных налоговых вычетов.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, и социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением в порядке, установленном абзацем вторым настоящего пункта.
В случае, если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к налоговому агенту за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, и социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент удержал налог без учета социальных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса.
В случае, если в течение налогового периода социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, и социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставлены налогоплательщику в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщик имеет право на их получение в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи (за исключением социального налогового вычета в размере расходов на уплату страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни), могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи и при условии, что взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 - 6 пункта 1 настоящей статьи (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период. В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключся на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" либо по оплате прохождения независимой оценки своей квалификации налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитывся в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.
Комментарии к статье
Вопросы пользователей (0)
Задавайте ваши вопросы
Никто не задавал вопросов, вы будете первым.
Характеризуя правила п. 1 ст. 219, нужно учесть, что:
а) они предоставляют налогоплательщику право воспользоваться социальными налоговыми вычетами, но вовсе не обязыв его к этому;
б) они подлежат применению, когда налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов вследствие того, что на эти доходы установлены различные налоговые ставки (см. об этом комментарий к ст. 210, 224 НК);
в) упомянутые в ст. 219 социальные налоговые вычеты представляются не работодателем (чем они, в частности, отличся от стандартных налоговых вычетов, см. об этом комментарий к ст. 218 НК), а в порядке, установленном в п. 2 ст. 219 (см. об этом ниже).
Анализ правил п. 1 ст. 219 показывает, что налогоплательщик вправе получить следующие социальные налоговые вычеты:
а) на благотворительные цели. Речь идет, в частности, о таких целях (они установлены в ст. 2 Закона о фондах), как:
В практике возникли следующие вопросы: вправе ли налогоплательщик воспользоваться социальными налоговыми вычетами, если он внес наличными сумму такой помощи? Может ли он требовать осуществить социальный налоговый вычет, если он (получив доход в натуральной форме) часть имущества передал на цели, указанные в подпункте 1 п. 1 ст. 219?
К сожалению, на оба эти вопроса следует дать отрицательный ответ: законодатель, во-первых, не случайно употребил слова "в виде денежной помощи": тем самым он исключил из-под действия льготы помощь в натуральной форме; во-вторых, не случайно в подпункте 1 п. 1 ст. 219 подчеркивается, что речь идет о суммах "перечисленных", а это означает, что внесенные в кассу организации деньги не д права на осуществление социальных налоговых вычетов;
б) в виде денежной помощи:
в) в размере фактически производимых расходов. Однако если сумма такой помощи превышает 25% суммы дохода, полученного налогоплательщиком в течение налогового периода (т.е. одного календарного года, см. об этом комментарий к ст. 216 НК), в котором помощь оказана, то он вправе просить о социальном налоговом вычете только в сумме, не более 25% суммы указанного дохода;
а) в образовательных учреждениях. При этом льгота предоставляется:
В практике клиентов "ЮКАНГ" возник ряд вопросов: обязательна ли государственная аккредитация для получения льготы, предусмотренной в подпункте 2 п. 1 ст. 219, если у вуза есть надлежащим образом полученная лицензия? Вправе ли налогоплательщик претендовать на социальный налоговый вычет, если его обучение происходило в иностранном университете?
На оба этих вопроса следует ответить положительно: нужно исходить из буквального текста подпункта 2 п. 1 ст. 219, а в нем не сказано, что, во-первых, образовательное учреждение должно быть именно российским, во-вторых, что наряду с лицензией требуется также аккредитация образовательного учреждения. Не следует налоговым органам и налогоплательщикам упускать из виду и положение ст. 3, 108 НК о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясти актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;
б) если эта сумма не превышает 25000 руб. (в год). Однако если расходы на обучение в течение данного налогового периода осуществлены в меньшем размере, то социальный налоговый вычет осуществляется в сумме фактически произведенных расходов (например, если расходы составили всего 18000 руб., то льгота предоставляется не в размере 25000 руб., а именно в размере 18000 руб.).
При этом налогоплательщик (для получения права на социальный налоговый вычет) должен представить документы, подтверждие его фактические расходы (например, выписки из его банковского счета, копии платежного поручения, квитанции к приходному кассовому ордеру, договор с образовательным учреждением и т.п.).
Если налогоплательщик произвел расходы не на свое обучение, а на обучение своих детей (при этом последние не должны быть старше 24 лет включительно), то:
в) за весь период обучения предоставляется социальный налоговый вычет (указанный в подпункте 2 п. 1 ст. 219) (независимо от продолжительности - 3 года, 5 лет и т.д.), включая и время академического отпуска, оформленного в установленном порядке.
В практике возник вопрос: предоставляется ли налогоплательщику право на осуществление данного социального налогового вычета, если он обучается не по дневной форме, а по заочной или вечерней?
Да, предоставляется: законодатель четко указал, что форма обучения (а именно дневная) играет роль только для предоставления налогового вычета налогоплательщику - родителю (который несет расходы на обучение своего ребенка). За свое же обучение налогоплательщик вправе понести расходы и при обучении не по дневной форме, и при этом он сохраняет право на льготу, указанную в подпункте 2 п. 1 ст. 219.
Возник и другой вопрос: вправе ли налогоплательщик претендовать на данный социальный налоговый вычет, если он обучается не впервые, а получает второе (третье и т.п.) образование?
Анализ буквального текста подпункта 2 п. 1 ст. 219 показывает, что такое право у налогоплательщика возникает: законодатель не указал, что льгота по осуществлению социального налогового вычета предоставляется лишь один раз (например, при получении первого образования).
Возник также вопрос: сохраняется ли после 1 января 2001 г. налоговый вычет на иждивенцев?
Нет, не сохраняется: ни в ст. 219, ни в ст. 220 - 222 НК возможность осуществления такого налогового вычета не предусмотрена;
а) предоставленные ему самому, ему лично. При этом речь идет о медицинских услугах, предоставленных именно в медицинских учреждениях РФ (однако они могут быть не только государственными либо муниципальными, но также и частными, кооперативными и т.п.);
б) предоставленные супруге (супругу) налогоплательщика, уплаченные налогоплательщиком за лечение его родителей и (или) его детей в возрасте до 18 лет (включительно). Речь идет об оплате медицинских услуг, перечень которых утверждается Правительством РФ;
в) в размере стоимости медикаментов (но не любых, а включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный Правительством РФ):
Применяя правила подпункта 3 п. 1 ст. 219, необходимо обратить внимание также на следующие обстоятельства:
а) общая сумма данного социального налогового вычета (т.е. и на лечение самого налогоплательщика, и на лечение его супруги, родителей, детей) не может превышать 25000 руб. в течение одного налогового периода (т.е. календарного года);
б) в исключение из этого общего правила, по т.н. "дорогостоящим" видам лечения (которые проводятся в медицинских учреждениях РФ), перечень которых утверждается Правительством РФ, сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (т.е. они могут превышать и 25000 руб. в год);
в) социальный вычет (указанный в подпункте 3 п. 1 ст. 219) производится лишь в тех случаях, если:
г) социальный налоговый вычет, указанный выше, не предоставляется, если оплата лечения и медикаментов была произведена за налогоплательщика организацией - работодателем (за счет средств последнего).
В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: предоставляется ли социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 3 п. 1 ст. 219, если такую оплату произвел работодатель - индивидуальный предприниматель (за счет своих средств)?
По всей вероятности, налицо пробел в Законе. Впредь до его устранения необходимо исходить из буквального текста подпункта 3 п. 1 ст. 219, а это означаете, что данный социальный налоговый вычет предоставляется (ибо ограничение установлено лишь для случаев оплаты лечения и лекарств за счет средств организации - работодателя). При этом налоговые органы и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (см. выше).
Применяя правила п. 2 ст. 219, нужно учесть, что:
а) социальный налоговый вычет (указанный в подпункте 1 - 3 п. 1 ст. 219) предоставляется на овании:
б) упомянутое выше заявление (и документы) подся в налоговый орган (по месту учета налогоплательщика), а не своему работодателю. Заявление подается одновременно с подачей налоговой декларации по тому налоговому периоду, в течение которого налогоплательщик произвел расходы, указанные в п. 1 ст. 219;
в) заявление и налоговые декларации (упомянутые в ст. 219) подся по окончании налогового периода (см. об этом подробный комментарий к ст. 229 НК).
В практике возник вопрос: если физическое лицо имеет право на имущественные и социальные налоговые вычеты, то должно ли такое физическое лицо подавать налоговую декларацию, если оно получает доходы только по месту овной работы?
Да, должно, если такое физическое лицо решило воспользоваться правом на налоговые вычеты. Налоговая декларация подается именно в налоговые органы (см. также комментарий к ст. 220, 229 НК).