Статья 189 НК РФ. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

Анализ правил п. 1 показывает, что:

а) они касся лишь случаев увеличения налоговой базы (она определяется по правилам ст. 187, 188 НК, см. подробный комментарий к ним); распространять их также на случаи иного уточнения налоговой базы (например, уменьшения налоговой базы) ований нет;

б) в них речь идет как о налоговой базе по подакцизным товарам, так и о налоговой базе по подакцизному минеральному сырью (либо одновременно о налоговой базе и по операциям по подакцизным товарам, и по операциям по подакцизному минеральному сырью);

в) в соответствии с ними налоговая база по упомянутым операциям подлежит увеличению на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье (на случаи передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья для собственных нужд правила п. 1 ст. 189 не распространяются), в виде:

• финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения (речь идет о фондах, которые создся организациями в соответствии со счетом 88 действующего Плана счетов, например, о фондах накопления) в счет увеличения доходов (в новом плане счетов - это счета 86 - 89);
• в виде процента (дисконта) по векселям (но не по другим ценным бумагам). См. об этом подробный комментарий к подп. 3 п. 1 ст. 162 НК;
• процентов по товарному кредиту. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: должны ли проценты по товарному кредиту (упомянутому в п. 1 ст. 189) превышать (как это установлено в подп. 3 п. 1 ст. 162) размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ?

Впредь до внесения изменений в п. 1 ст. 189 НК необходимо исходить из его буквального текста: в связи с этим вся сумма процента по товарному кредиту увеличивает налоговую базу;

• иных сумм, связанных с оплатой реализованных подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья (например, суммы всякого рода скидок, надбавок и т.п.).

Характеризуя правила п. 2 ст. 189, нужно учесть, что:

а) они игр важную роль для правильного применения норм п. 1 ст. 189, ибо устанавлив, что последние подлежат применению лишь в случаях, если к операциям по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья установлены адвалорные налоговые ставки (они устанавлився в процентах за единицу измерения, в отличие от т.н. специфических налоговых ставок, которые устанавлився в твердых суммах, т.е. в рублях и копейках за единицу измерения, см. о налоговых ставках подробный комментарий к ст. 193 НК);

б) они (так же, как и правила п. 1 ст. 189) относятся лишь к операциям по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья как в пределах РФ, так и осуществленные за ее пределами: вывод сделан на ове систематического толкования правил п. 2, 3 ст. 189;

в) они имеют в виду суммы (упомянутые в п. 1 ст. 189), полученные как из источников в РФ, так и из источников, находящихся за пределами РФ.

Применяя правила п. 3 ст. 189, необходимо обратить внимание на следующее:

а) иностранная валюта (упомянутая в п. 3 ст. 189) - это не только СКВ, по также и иные иностранные валюты (в т.ч. и валюта стран, ранее входивших в состав СССР);

б) суммы (упомянутые в ст. 189), полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в валюту РФ (т.е. в рубли) по курсу, устанавливаемому (в отношении каждой иностранной валюты) ЦБ РФ, действующему на дату их фактического получения;

в) датой фактического получения иностранной валюты считается дата поступления средств иностранной валюты на валютный счет налогоплательщика в уполномоченном банке; этот вывод вытекает из систематического толкования ст. 189 НК, ст. 316, 317 ГК.