Статья 344 НК РФ. Сроки уплаты налога

Анализ правил п. 1 ст. 344 позволяет сделать ряд важных выводов:

1. они посвящены срокам уплаты суммы налога на добычу полезных ископаемых (а не сумм авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых - последним посвящены правила п. 2 ст. 344, см. ниже). Упомянутая сумма налога на добычу полезных ископаемых исчисляется по итогам истекшего налогового периода (т.е. истекшего квартала) по правилам, изложенным в ст. 343 НК (см. коммент. к ней);
2. суммы налога на добычу полезных ископаемых (упомянутые выше) в соответствии со ст. 48 БК подлежат уплате в доход федерального бюджета, бюджет субъектов Российской Федерации, соответствующего местного бюджета (см. о том, как суммы налога на добычу полезных ископаемых распределяются между этими бюджетами, коммент. к ст. 343 НК);
3. подлежащая уплате (по итогам налогового периода) в бюджет сумма налога на добычу полезных ископаемых уплачивается не позднее:

а) последнего дня месяца. При этом нужно обратить внимание на то, что систематическое толкование ст. 6.1, 57 НК и ст. 344 показывает, что:

• речь идет о календарном месяце. При этом необходимо исходить из фактической продолжительности месяца (т.к. исчисление каждого из месяцев, входящих в квартал, - налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - начинается с 1-го числа);
• в случае, когда 30 (31)-е число (а в феврале - 28-е, в високом году - 29-е число) соответствующего месяца приходится на нерабочий день, то днем окончания срока (упомянутого в п. 1 ст. 344) считается ближайший следующий (а не предыдущий) за таким днем рабочий день;

б) последнего дня месяца, непосредственно следующего за истекшим налоговым периодом. Так, если налоговый период (первый квартал) истек 31 марта, то сумма налога на добычу полезных ископаемых должна быть уплачена в бюджет не позднее 30 апреля, если налоговый период истек 30 июня, то сумма налога на добычу полезных ископаемых должна быть уплачена не позднее 31 июля и т.п.

Характеризуя правила п. 2 ст. 344, нужно учесть, что:

а) они посвящены срокам уплаты авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых (а не срокам уплаты сумм налога на добычу полезных ископаемых);

б) они императивно предписыв уплачивать (путем перечисления денег с расчетного счета в банке, а в случаях, указанных в ст. 45, 58 НК, - и путем внесения наличных денег) не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода. Так, если налоговым периодом является четвертый квартал, то авансовые платежи должны быть уплачены: за октябрь - не позднее 31 октября, за ноябрь - не позднее 30 ноября, за декабрь - не позднее 31 декабря. При этом нужно учитывать:

• правила ст. 6.1, 57 НК (об исполнении обязанности по уплате авансовых платежей в последний день месяца, приходящийся на нерабочий день, см. выше);
• правила п. 3, 4 ст. 343 НК (о ситуации, когда сумма уплаченных авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых превышает общую сумму налога на добычу полезных ископаемых, см. коммент. к ст. 343 НК).

В практике возникли вопросы:

вправе ли налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых досрочно уплатить сумму налога на добычу полезных ископаемых либо сумму авансовых платежей? Такое право у налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых есть, ибо это предусмотрено п. 1 ст. 45 НК. Однако при этом необходимо учитывать особенности исчисления сумм налога на добычу полезных ископаемых и сумм авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых, изложенные в п. 3 ст. 343 НК;

должен ли налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых представлять в налоговый орган отдельные налоговые декларации (или расчеты, иные формы отчетности) по суммам уплаченных им авансовых платежей после окончания соответствующего месяца? Ни правила ст. 344, ни правила ст. 345 НК (см. коммент. к ней) не возлаг на налогоплательщика исполнение обязанности по представлению каких-либо особых отдельных налоговых расчетов, налоговых деклараций по авансовым платежам. Нет (применительно к налогу на добычу полезных ископаемых) и такого понятия, как отчетный период (сравните, например, с единым социальным налогом (взносом), с налогом на прибыль организаций, в отношении которых законодатель установил не только налоговые, но и отчетные периоды, см. коммент. к ст. 285, 341 НК). Не вправе обязать налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых представлять какие-либо формы отчетности и налоговые органы (в т.ч. и МНС России, например, своим приказом, письмом): обязанности на налогоплательщика могут быть возложены только НК и другими актами законодательства о налогах и сборах (ст. 1 - 6, 23 НК).

Для правильного применения положений ст. 344 необходимо также иметь в виду, что:

а) положения ст. 13 Закона N 126 о том, что недоимка, пени и штрафы, образовавшиеся на 1 января 2002 г. по платежам за пользование недрами, отчислениям на воспроизводство минерально - сырьевой базы и акцизам на нефть и стабильный газовый конденсат, зачисляются в доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в соответствии с законодательством, действующим до 1 января 2002 г.;

б) особые правила исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, предусмотренные для случаев, когда налогоплательщик добывает полезные ископаемые при исполнении соглашений о разделе продукции (см. коммент. к ст. 346 НК).