Статья 345 НК РФ. Налоговая декларация

Анализ правил п. 1 ст. 345 позволяет сделать ряд важных выводов:

1. они посвящены налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых. При этом нужно учесть, что:

а) налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляет собой письменное заявление налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (с указанием его ИНН) о видах добытых полезных ископаемых, об авансовых платежах по налогу на добычу полезных ископаемых, о суммах налога на добычу полезных ископаемых и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога на добычу полезных ископаемых;

б) налоговая декларация представляется налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых в налоговый орган по месту его учета (в качестве налогоплательщика) по форме, которая утверждается МНС России (эти бланки налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам налога на добычу полезных ископаемых бесплатно, п. 2 ст. 80 НК);

в) налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых вправе представить налоговую декларацию лично или направить ее в налоговый орган по почте. В любом случае (даже если налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых содержит определенные недостатки) налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан (по просьбе налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых) проставить отметку на копии декларации о ее принятии и о дате ее представления. При отправке налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения;

г) налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых:

• представления (наряду с налоговой декларацией по налогу на добычу полезных ископаемых по итогам налогового периода) каких-либо особых, отдельных налоговых деклараций по итогам каждого из месяцев, входящих в состав данного налогового периода, а равно налоговых расчетов, иных форм отчетности (в т.ч. об уплате авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых, см. об этом также коммент. к ст. 344 НК);
• включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога на добычу полезных ископаемых;

д) инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых издается МНС России. Ею необходимо руководствоваться, т.к. это прямо предписано правилами п. 7 ст. 80 НК;

1. обязанность представить налоговую декларацию возникает у налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых:

а) по итогам налогового периода (т.е. квартала, с учетом правил ст. 341 НК, см. коммент. к ней);

б) лишь по итогам такого налогового периода, в котором такой налогоплательщик приступил к фактической добыче полезных ископаемых (а не с момента, например, постановки на налоговый учет или получения соответствующей лицензии на разработку недр и т.п.).

Применяя правила п. 2 ст. 345, необходимо иметь в виду следующее:

1. налоговая декларация представляется:

а) не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Речь идет о:

• 30 апреля (если истекший налоговый период - первый квартал);
• 31 июля (если истекший налоговый период - второй квартал);
• 31 октября (если истекший налоговый период - третий квартал);
• 31 января следующего года (если истекший налоговый период - четвертый квартал предыдущего года);

б) если последний день месяца (упомянутого в п. 2 ст. 345) приходится на нерабочий день, то последним днем представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых считается ближайший следующий (а не предыдущий) за ним рабочий день. Если налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых отправил налоговую декларацию по почте, то срок ее представления не считается нарушенным, когда декларация сдана на почту (или телеграф) до 24 часов последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 6.1 НК);

1. налоговая декларация может быть изменена и дополнена. Если налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых обнаружит в поданной им налоговой декларации ошибки, неполноту отражения данных и т.п. недостатки, он вправе внести в нее необходимые исправления (изменения, дополнения):
2. представление налоговой декларации после истечения срока, указанного в п. 2 ст. 345:

• как до истечения срока представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (установленного в п. 2 ст. 345). В этом случае налоговая декларация по данному налогу считается поданной в день подачи в налоговый орган "Заявления о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых" (а не в день первоначальной подачи самой налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, имеющей недостатки);
• так и после истечения срока подачи налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (установленного в п. 2 ст. 345). В этом случае срок подачи налоговой декларации считается нарушенным;

а) влечет за собой взыскание с налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых штрафа в размере 5% суммы налога на добычу полезных ископаемых, подлежащей уплате (доплате) на ове этой налоговой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного в п. 2 ст. 345, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК);

б) влечет за собой взыскание с налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых штрафа в размере 30% суммы налога на добычу полезных ископаемых, подлежащей уплате на ове этой налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, если срок ее непредставления составляет 180 календарных дней (включительно), отсчитываемых со следующего (после дня подачи налоговой декларации, предусмотренного в п. 2 ст. 345) дня. Исчисление срока и в данном случае производится по правилам в ст. 6.1 НК. Кроме того, с налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых взыскивается штраф в размере 10% суммы налога на добычу полезных ископаемых, подлежащей уплате на ове упомянутой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК).

Налогоплательщикам налога на добычу полезных ископаемых (применяющим ст. 345) нужно также иметь в виду, что:

а) если заявление о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых подается в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации (указанного в п. 2 ст. 345), но до истечения срока уплаты суммы налога (предусмотренного в п. 1 ст. 344 НК, см. коммент.), то налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых освобождается от упомянутой выше ответственности постольку, поскольку указанное заявление было сделано до момента:

• когда налогоплательщик узнал (независимо от того, каким образом, например в ходе телефонных переговоров) о том, что налоговый орган обнаружил факты неотражения в налоговой декларации налога на добычу полезных ископаемых (либо неполноты отражения, допущения ошибок и т.п.) необходимых сведений, приводящих к занижению суммы налога на добычу полезных ископаемых, подлежащей уплате в бюджет;
• назначения руководителем (его заместителем) налогового органа выездной налоговой проверки по данному факту (в соответствии с правилами ст. 87, 89 - 101 НК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, 2001. С. 366 - 405;

б) если заявление (указанное выше) было сделано налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых после истечения срока подачи налоговой декларации (установленного правилами п. 2 ст. 345) и после истечения срока уплаты суммы налога (установленного в п. 1 ст. 344 НК), то такой налогоплательщик освобождается от ответственности (указанной выше) лишь в том случае, если: