Статья 341 НК РФ. Налоговый период

Анализ правил ст. 341 показывает, что они:

а) посвящены налоговому периоду по налогу на добычу полезных ископаемых, т.е. периоду времени, по окончании которого налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых должен:

• определить налоговую базу по данному налогу (см. об этом подробнее коммент. к ст. 338 НК);
• исчислить сумму налога на добычу полезных ископаемых (см. ст. 55 НК);

б) предусматрив, что налоговым периодом для налога на добычу полезных ископаемых признается квартал. В практике возник вопрос: что подразумевается в данном случае под словом "квартал": любые три месяца подряд или период времени с 1 января по 31 марта, с 1 апреля по 30 июня и т.п.? Систематическое толкование правил ст. 6.1, 55 НК и ст. 341 позволяет сказать, что под словом "квартал" (для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) следует признавать следующие периоды времени:

• с 1 января по 31 марта (т.е. налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - первый квартал);
• с 1 апреля по 30 июня (т.е. налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - второй квартал);
• с 1 июля по 30 сентября (т.е. налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - третий квартал);
• с 1 октября по 31 декабря (т.е. налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - четвертый квартал).

В практике применения ст. 341 возник ряд других вопросов:

предусмотрено ли деление налогового периода по налогу на добычу полезных ископаемых на отчетные периоды (учитывая, что п. 1 ст. 55 НК допускает, что и налоговый период, равный кварталу, может делиться на отчетные периоды, например на месяцы)? Нет, для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых законодатель не предусматривает деление налогового периода на отчетные периоды;

нет ли противоречий между правилами ст. 341 и ст. 340 НК (упоминими об отчетном периоде по налогу на добычу полезных ископаемых)? Противоречие есть, и его нужно устранить: впредь до этого нужно исходить из правил ст. 341 о налоговом периоде (см. об этом подробный коммент. к ст. 340 НК), см. также коммент. к ст. 343, 344 НК (об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых);

какой период времени признается налоговым периодом для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если организация была создана 2 декабря? При создании организации с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для нее (по налогу на добычу полезных ископаемых) будет считаться период с 1 декабря года, когда организация будет создана, по 31 марта года, непосредственно следующего за годом создания, но при этом данный вопрос необходимо согласовать с налоговым органом: вывод сделан на ове систематического толкования правил ст. 341 и правил п. 1, 2, 4 ст. 55 НК;

учитывая, что к числу налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых относятся и ИП (а не только организации), какой налоговый период установлен для этой категории налогоплательщиков (т.е. квартал или календарный год)? Для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых налоговым периодом и для упомянутой категории налогоплательщиков признается квартал. Что же касается налогового периода, равного календарному году, то для ИП такой налоговый период установлен для целей налогообложения другими налогами, а именно - налогом на доходы физических лиц (ст. 216 НК) и единым социальным налогом (взносом) (ст. 240 НК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Книга 1. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, ИНФРА-М. 2001;

нет ли противоречий между правилами ст. 55 и ст. 341 НК? Противоречий нет, просто в ст. 341 изложены правила (применительно к налогу на добычу полезных ископаемых), не во всем совпадие с общими правилами ст. 55 НК. В связи с этим необходимо руководствоваться нормами ст. 341 (они имеют приоритет как правила специальные перед правилами общими).