Статья 336 НК РФ. Объект налогообложения

Правила ст. 336:

а) посвящены определению объекта налога на добычу полезных ископаемых. Перечень этих объектов указан в ст. 336, по существу, исчерпывим образом;

б) существенно уточняют правила ст. 38 НК (в которых дается общая характеристика объекта налогообложения). В связи с расхождением положений норм ст. 38 НК и ст. 336 применению (для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) подлежат правила ст. 336 (в данном случае они как правила специальные имеют приоритет перед общими правилами ст. 38 НК);

в) применяются с учетом правил:

• ст. 337 НК (о том, что относится к полезным ископаемым);
• ст. 342 НК (перечисляющих виды добытых полезных ископаемых и размеры ставок налога на добычу полезных ископаемых по ним).

Применяя правила п. 1 ст. 336, необходимо учесть, что объектами этого налога являются полезные ископаемые:

1. добытые из недр (т.е. непосредственно извлеченные из самих недр) на участках недр, расположенных на территории Российской Федерации (а не только на таможенной территории Российской Федерации), включая участки недр, находящиеся в исключительной экономической зоне Российской Федерации и на континентальном шельфе Российской Федерации (см. об этом коммент. к ст. 335 НК). При этом речь идет об участках, которые были предоставлены налогоплательщику налога на добычу полезных ископаемых в пользование в установленном порядке. В практике возник вопрос: являются ли объектами данного налога полезные ископаемые, добытые из недр таких участков, которые не были предоставлены налогоплательщику? Нет, не являются: такие полезные ископаемые целиком подлежат конфискации (иному обращению в доход Российской Федерации) в установленном порядке (аналогично решается вопрос и в отношении извлеченных при этом доходов, ст. 169 ГК);
2. полезные ископаемые, которые хотя и не относятся к добытым из недр, но тем не менее извлечены (например, в ходе дополнительной обработки, переработки, применения иной технологии и т.п.) из отходов (потерь) добывего производства. К последним в соответствии со ст. 1 Закона об отходах относятся остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных объектов, которые образовались в ходе добывего производства. Однако упомянутые выше отходы (потери) признся объектом налога на добычу полезных ископаемых лишь в том случае, когда их извлечение лицензируется отдельно в соответствии со ст. 11 - 17 Закона о недрах, иными правовыми актами законодательства о недрах;
3. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации из участков (предоставленных налогоплательщику в пользование), расположенных на территориях:

• находящихся под юрисдикцией Российской Федерации;
• арендуемых у соответствующих иностранных государств;
• используемых на овании международного договора (соглашения, пакта, конвенции и т.п.) Российской Федерации.

В п. 2 ст. 336 исчерпывим образом указаны полезные ископаемые, иные материалы, которые не признся объектами налога на добычу полезных ископаемых:

1. общераспространенные полезные ископаемые (к ним относятся полезные ископаемые, прямо не указанные в ст. 337 НК, добыча которых осуществляется собственниками (владельцами) земельных участков, без применения взрывных работ, не числящиеся на государственном балансе, вывод сделан на ове систематического анализа ст. 18, 19 Закона о недрах, ст. 221 ГК, ст. 336, 337 НК), которые:

а) добыты ИП (но не другими физическими лицами, а также не организациями. См. об ИП как о налогоплательщиках налога на добычу полезных ископаемых коммент. к ст. 334 НК). В практике возникли вопросы: относятся ли к объектам налога на добычу полезных ископаемых общераспространенные полезные ископаемые, добытые:

• гражданами, не являющимися ИП? Нет, т.к. такие граждане не признся налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (хотя и признся пользователями недр, ст. 9 Закона о недрах);
• ЮЛ и ИП, являющимися участниками простого товарищества? Общераспространенные полезные ископаемые, добытые ЮЛ, в любом случае являются объектами налога на добычу полезных ископаемых. Если ИП (в составе участников простого товарищества) добывает общераспространенные полезные ископаемые не для личных целей, а для целей предпринимательской деятельности (которую совместно осуществляют товарищи), то и в этом случае налицо объект налога на добычу полезных ископаемых;

б) добыты только в целях использования общераспространенных полезных ископаемых непосредственно для личного (семейного, бытового, иного потребления, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности) потребления ИП;

1. добытые из недр (либо собранные иным образом) геологические коллекционные материалы. Перечень подобных материалов указан в подп. 2 п. 2 ст. 336 неисчерпывим образом;
2. полезные ископаемые, указанные в подп. 3 п. 2 ст. 336. При этом:

а) перечень полезных ископаемых, "имеющих общественное значение", указан в данном случае неисчерпывим образом;

б) порядок отнесения (признания) полезных ископаемых к "имеющим общественное значение" должно определить Правительство РФ (однако в ст. 14 Закона N 126 срок для этого не установлен);

1. полезные ископаемые:

а) извлеченные из собственных отходов (потерь):

• добывего производства. Если же налогоплательщик извлекает полезные ископаемые из отходов добывего производства других лиц - налицо объект налога на добычу полезных ископаемых;
• перерабатывих производств (связанных единой технологией с добывим производством);

б) добыча которых ранее (т.е. до образования потерь, отходов) облагалась налогом на добычу полезных ископаемых.