Статья 335 НК РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых

Анализ правил п. 1 ст. 335 показывает, что:

1. налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых (см. об их круге коммент. к ст. 334 НК) подлежат постановке на налоговый учет:

а) в том же порядке, что и все остальные налогоплательщики. При этом нужно учитывать, что:

• организации подлежат постановке на налоговый учет в налоговом органе по месту своего нахождения (т.е. по месту государственной регистрации, ст. 11, п. 1 ст. 83 НК);
• ИП - в налоговом органе по месту жительства (п. 1 ст. 83 НК);
• особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков, а также иностранных организаций устанавлився МНС России (абз. 3, 4 п. 1 ст. 83 НК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, 2001. С. 329 - 334. При этом необходимо, в частности, руководствоваться Порядком определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций (утв. Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319);

б) после подачи ими заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика. В соответствии со ст. 84 НК:

"1. ФОРМА заявления о постановке на учет устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При подаче заявления организация ОДНОВРЕМЕННО с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре КОПИИ заверенных в установленном порядке: СВИДЕТЕЛЬСТВА о регистрации, УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ и иных документов, необходимых при государственной регистрации, ДРУГИХ ДОКУМЕНТОВ, подтверждих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

При подаче заявления ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ одновременно с заявлением о постановке на учет представляет СВИДЕТЕЛЬСТВО о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет КОПИЮ ЛИЦЕНЗИИ на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждие РЕГИСТРАЦИЮ по месту жительства.

При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включся также их ПЕРСОНАЛЬНЫЕ ДАННЫЕ:

фамилия, имя, отчество;

дата и место рождения;

пол;

адрес места жительства;

данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

гражданство.

НОВЫЕ ФОРМЫ заявлений о постановке на учет утверждся до начала года, с которого они начин применяться.

ОСОБЕННОСТИ порядка постановки на учет ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ в зависимости от видов получения доходов определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговый орган ОБЯЗАН осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение ПЯТИ ДНЕЙ со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок ВЫДАТЬ СООТВЕТСТВУЮЩЕЕ СВИДЕТЕЛЬСТВО, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Об ИЗМЕНЕНИЯХ в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием НОВЫХ ФИЛИАЛОВ и представительств, изменением МЕСТА НАХОЖДЕНИЯ, а также о РАЗРЕШЕНИИ заниматься ЛИЦЕНЗИРУЕМЫМИ видами деятельности организации ОБЯЗАНЫ УВЕДОМЛЯТЬ налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. Об изменении МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА индивидуальные предприниматели ОБЯЗАНЫ уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента такого изменения.

Если состоящий на учете налогоплательщик СМЕНИЛ МЕСТО своего нахождения или место жительства, то СНЯТИЕ С УЧЕТА налогоплательщика производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или места жительства. Налогоплательщик ОБЯЗАН ЗАЯВИТЬ в налоговый орган об изменении места своего нахождения или места жительства в 10-дневный срок с момента такого изменения.

В случае ликвидации или реорганизации организации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя СНЯТИЕ С УЧЕТА производится налоговым органом ПО ЗАЯВЛЕНИЮ налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются БЕСПЛАТНО.

КАЖДОМУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации ИДЕНТИФИКАЦИОННЫЙ НОМЕР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

Налоговый орган УКАЗЫВАЕТ идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему УВЕДОМЛЕНИЯХ.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган ДЕКЛАРАЦИИ, отчете, заявлении или ИНОМ ДОКУМЕНТЕ, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

На ове данных учета Министерство Российской Федерации по налогам и сборам ведет ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации..." (выделено мной. - А.Г.).

1. помимо общего порядка постановки на учет в качестве налогоплательщика (изложенного выше), ст. 335 предусматривает особый порядок (специально для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых). Этот особый порядок предполагает, что:

а) налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых (уже после постановки на налоговый учет в общем порядке) подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного ему в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом необходимо иметь в виду, что:

• предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным решением в виде лицензии, включей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся ее составной частью и определяющие овные условия пользования недрами (абз. 1 ст. 11 Закона о недрах);
• лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока и при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Между уполномоченными на то государственными органами и пользователями недр может быть заключен договор, устанавливий условия пользования таким участком, а также обязательства сторон по выполнению указанного договора (абз. 3 ст. 11 Закона о недрах);

б) налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых в случаях, указанных в п. 2 ст. 335, подлежит постановке на учет по особой процедуре (см. об этом ниже).

Для правильного применения и ст. 335, и иных положений гл. 26 НК нужно учесть, что ованиями получения права пользования участками недр (а эти документы необходимы для постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых) могут быть (в соответствии со ст. 10.1 Закона о недрах):

1. решение Правительства РФ, принятое по результатам конкурса или аукциона, для целей разведки и добычи полезных ископаемых на участках недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа Российской Федерации;
2. решение Правительства РФ при установлении факта открытия месторождения полезных ископаемых пользователем недр, проводившим работы по геологическому изучению участков недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа Российской Федерации за счет собственных средств, для целей разведки и добычи полезных ископаемых такого месторождения;
3. совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр (его территориального органа) и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, принятое по результатам конкурса или аукциона, для целей разведки и добычи полезных ископаемых на участках недр, расположенных на территории субъекта Российской Федерации;
4. совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр (его территориального органа) и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации при установлении факта открытия месторождения полезных ископаемых пользователем недр, проводившим работы по геологическому изучению участков недр за счет собственных средств, для целей разведки и добычи полезных ископаемых такого месторождения, расположенного на территории субъекта Российской Федерации;
5. решение федерального органа управления государственным фондом недр (его территориального органа), согласованное с заинтересованными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, для целей геологического изучения участков недр, в т.ч. во внутренних морских водах, территориальном море и континентальном шельфе Российской Федерации;
6. совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр (его территориального органа) и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации для целей геологического изучения и добычи подземных вод, используемых для питьевого водоснабжения населения или технологического обеспечения водой объектов промышленности;
7. решение Правительства РФ, согласованное с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, для целей захоронения радиоактивных, токсичных и иных опасных отходов в глубоких горизонтах, обеспечивих локализацию таких отходов;
8. совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр (его территориального органа) и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, согласованное с федеральным органом государственного горного надзора (его территориальным органом), для целей строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
9. совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр (его территориального органа) и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации для целей строительства нефте- и газохранилищ в пластах горных пород и эксплуатации таких нефте- и газохранилищ, размещения промышленных и бытовых отходов;
10. установленный органами представительной власти субъектов Российской Федерации порядок получения права пользования участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения, в т.ч. используемыми для целей, не связанных с добычей полезных ископаемых;
11. совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации для образования особо охраняемых геологических объектов;
12. случаи перехода права пользования участками недр по ованиям, установленным федеральными законами, регулирующими отношения недропользования;
13. вступившее в силу соглашение о разделе продукции, заключенное в соответствии с Законом о соглашениях о разделе продукции (см. об этом коммент. к ст. 346 НК);
14. совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации о предоставлении права краткосрочного (до одного года) пользования участком недр для деятельности ЮЛ (оператора) на участке недр, право пользования которым досрочно прекращено.

Подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых только по месту своего нахождения (а ИП - по месту жительства) налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых (см. об этом понятии коммент. к ст. 337 НК):

1. на континентальном шельфе Российской Федерации. В соответствии со ст. 1, 2, 7 Закона о континентальном шельфе:

• континентальный шельф включает морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации (далее - территориальное море) на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.

Подводной окраиной материка является продолжение континентального массива Российской Федерации, включего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема.

Определение континентального шельфа применяется также ко всем островам Российской Федерации.

Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря.

Внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль.

Если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответствии с нормами международного права.

Делимитация континентального шельфа между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью Российской Федерации или являются смежными с побережьем Российской Федерации, осуществляется на ове международных договоров Российской Федерации или норм международного права;

• налогоплательщикам налога на добычу полезных ископаемых участки континентального шельфа предоставляются в пользование для:

регионального геологического изучения континентального шельфа в целях оценки перспектив рудоности и нефтегазоности крупных регионов континентального шельфа (региональные геолого - геофизические работы, геологическая съемка, инженерно - геологические изыскания, ресурсные исследования);

поиска минеральных ресурсов;

разведки и разработки минеральных ресурсов;

одновременных поиска, разведки и разработки минеральных ресурсов;

строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с разведкой и разработкой минеральных ресурсов;

сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Участки представляют собой геометризованные блоки, параметры которых указывся в лицензии на региональное геологическое изучение континентального шельфа, поиск, разведку и разработку минеральных ресурсов, в т.ч. площадь морского дна с координатами ее границ и глубины недр.

Предоставление участков определяется экономическими интересами Российской Федерации и производится таким образом, что преимущественные права при прочих равных условиях предоставляются тем пользователям, которые максимально используют промышленные возможности Российской Федерации.

В интересах обеспечения безопасти и развития промышленности и энергетики Российской Федерации может быть ограничено участие иностранных пользователей в конкурсах (аукционах) на поиск, разведку и разработку минеральных ресурсов отдельных участков; кроме того, конкурсы (аукционы) могут проводиться с участием только российских пользователей.

Порядок и условия проведения конкурсов (аукционов) на право пользования участками, ования для отказа в участии в конкурсе (аукционе), содержание лицензии на региональное геологическое изучение континентального шельфа, поиск, разведку и разработку минеральных ресурсов, сроки, на которые предоставляются указанные лицензии, права и обязанности пользователей участков, требования к безопаму ведению работ, ования для прекращения, в т.ч. досрочного, права на пользование участками, антимонопольные требования и условия раздела продукции регламентируются федеральными законами, применимыми к континентальному шельфу и деятельности на нем;

1. в исключительной экономической зоне Российской Федерации. При этом:

• исключительная экономическая зона - морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации (далее - территориальное море) и прилегий к нему, с особым правовым режимом, установленным Законом об исключительной экономической зоне, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.

Определение исключительной экономической зоны применяется также ко всем островам Российской Федерации, кроме скал, которые непригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности.

Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря.

Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (ст. 1 Закона об исключительной экономической зоне).

Делимитация исключительной экономической зоны между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью Российской Федерации или являются смежными с побережьем Российской Федерации, осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации или общепризнанными принципами и нормами международного права (ст. 2 Закона об исключительной экономической зоне);

1. за пределами территории Российской Федерации, если при этом добыча недр осуществляется:

• разведка и разработка неживых ресурсов (в т.ч. недр) производятся на овании лицензии, выдаваемой специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по вопросам геологии и использованию недр. Условия и порядок выдачи такой лицензии регулируются Законом о недрах, Законом о континентальном шельфе, Законом о соглашениях о разделе продукции, международными договорами Российской Федерации (ст. 16 Закона об исключительной экономической зоне);
• на территориях, находящихся (в соответствии с международными договорами) под юрисдикцией Российской Федерации;
• на территориях иностранных государств, арендуемых у соответствующего иностранного государства;
• на территориях иностранных государств, в соответствии с положениями международных договоров;
• налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, которому соответствующие участки были предоставлены Российской Федерацией (в установленном порядке) в пользование.

В практике возник вопрос: следует ли налогоплательщикам (которые уже прошли процедуру постановки на налоговый учет в общем порядке, т.е. в соответствии со ст. 83 - 85 НК) повторно проходить процедуру постановки на учет (но уже в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых) в налоговом органе по месту своего нахождения? Систематическое толкование правил ст. 83 - 85 НК и правил ст. 335 позволяет ответить на этот вопрос утвердительно: дело в том, что упомянутые налогоплательщики должны исполнить обязанности, предусмотренные не только гл. 26 НК, но и нормами других глав НК (например, гл. 21, посвященной НДС, гл. 23, посвященной налогу на доходы физических лиц, гл. 25, посвященной налогу на прибыль организаций). См., например, коммент. к ст. 247 НК.