Статья 334 НК РФ. Налогоплательщики

Приступая к анализу правил ст. 334 (и других норм гл. 26 НК), обратим внимание на ряд обстоятельств:

1. они посвящены новому виду налогов, а именно - налогу на добычу полезных ископаемых. При этом нужно учесть, что:

а) данный налог относится к числу федеральных;

б) в ст. 19 Ов (напомним, что она продолжает действовать впредь до введения в силу ст. 13 НК, ст. 2 Закона N 147) в связи с введением в действие гл. 26 НК:

1. к сожалению, в текст ст. 13 НК (хотя она еще и не введена в действие) законодатель еще не внес соответствующих поправок;
2. с 1 января 2002 г. утратил силу Федеральный закон от 30.12.95 N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы" (ст. 2 Закона N 126).

• положения подп. "з" п. 1 ст. 19 ("отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации") исключены;
• внесено дополнение: п. 1 ст. 19 дополнен подп. "ч" следующего содержания: "налог на добычу полезных ископаемых" (ст. 3 Закона N 126);

Правила ст. 334 определяют круг налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых. К последним относятся:

а) организации. При этом (с учетом положений ст. 11 НК) речь идет:

• о российских организациях, по существу, только о российских ЮЛ (в т.ч. созданных с участием иностранных инвесторов в порядке, предусмотренном Законом об иностранных инвестициях). В практике возник вопрос: имеются ли в ст. 334 в виду и некоммерческие организации? Да, в том случае, когда они осуществляют деятельность, связанную с добычей полезных ископаемых (см. об этом коммент. к ст. 337 НК);
• об иностранных организациях. К последним (для целей налогообложения) относятся не только иностранные ЮЛ, но и не обладие статусом ЮЛ компании, другие корпоративные образования, которые наделены гражданской правоспособностью, созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также их филиалы, представительства, иные обособленные подразделения, образованные на территории Российской Федерации;
• о международных организациях, их филиалах и представительствах, созданных на территории Российской Федерации;

б) индивидуальные предприниматели. Для целей налогообложения (в соответствии со ст. 11 НК) к ИП относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, фактически осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП (в нарушение требований гражданского законодательства), при исполнении обязанностей налогоплательщиков (в т.ч. и налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых) не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП. В практике возник вопрос: нет ли расхождений между правилами ст. 11 НК (относящими к числу ИП и частных охранников, и частных детективов, и частных нотариусов) и ст. 334 НК? Безусловно, такое расхождение существует: в связи с этим необходимо в данном случае (определяя круг налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых) исходить из правил ст. 334 (они имеют приоритет как правила специальные перед правилами общими).

Не все организации и ИП (с учетом изложенного выше) могут быть отнесены к налогоплательщикам в смысле гл. 26 НК, а лишь те из них, которые признся пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом необходимо учесть, что:

1. в соответствии со ст. 9 Закона о недрах:

а) пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в т.ч. участники простого товарищества, иностранные граждане, ЮЛ, если федеральными законами не ограничено предоставление им права пользования недрами;

б) пользователями недр на условиях соглашений о разделе продукции могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане, ЮЛ и создаваемые на ове договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества) объединения ЮЛ, не имеющие статуса ЮЛ, если участники таких объединений несут солидарную ответственность по обязательствам, вытеким из соглашений о разделе продукции;

в) в случае, когда федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуются разрешения (лицензии), пользователи недр должны иметь таковые или заключать договоры с организациями, имеющими право осуществлять виды деятельности, связанные с пользованием недрами;

г) пользователями недр при ведении работ по добыче радиоактивного сырья и захоронению радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов могут быть только ЮЛ, зарегистрированные на территории Российской Федерации и имеющие выданные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти разрешения (лицензии) на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов;

д) права и обязанности пользователя недр возник с момента государственной регистрации соответствующей лицензии, а когда право пользования недрами предоставлено на условиях соглашения о разделе продукции - с момента вступления его в силу;