Статья 229 НК РФ. Налоговая декларация

Применяя правила п. 1 ст. 229, нужно иметь в виду следующее:

а) налоговая декларация (упомянутая в ст. 229) представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога на доходы физических лиц и (или) иных данных, связанных с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 80 НК);

б) указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Эту форму устанавливает МНС (в настоящее время пока действуют формы налоговой декларации, утвержденные Приказом МНС от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению", но эти формы достаточно часто изменяются МНС, поэтому налогоплательщик должен самостоятельно отслеживать эти изменения и представлять налоговую декларацию на действующем бланке формы налоговой декларации). Бланки налоговой декларации представляются налогоплательщикам налоговыми органами бесплатно и в необходимых количествах (п. 2 ст. 80 НК);

в) необходимо представлять налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. предшествующим календарным годом, см. об этом комментарий к ст. 216 НК). При этом:

• налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган в любой день (за исключением, разумеется, нерабочего дня). Нужно учитывать, что налоговая декларация может быть представлена до 24 часов 30 апреля. Если она была сдана на почту или на телеграф до 24 часов 30 апреля, то срок представления налоговой декларации не считается нарушенным (ст. 6.1 НК);
• налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата ее отправления заказного письма с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК);
• налоговая декларация представляется с указанием ИНН налогоплательщика. Налоговый орган не вправе требовать от последнего включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (п. 4, 5 ст. 80 НК) (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 НК РФ (изд. 2). С. 317 - 324);

г) налоговая декларация представляется после 1 января 2002 г. (т.е. по доходам, полученным за такой налоговый период, как календарный 2001 г.) только следующими категориями налогоплательщиков:

• индивидуальными предпринимателями и лицами, приравненными (для целей налогообложения!) к ним (например, частными нотариусами). См. об этом комментарий к ст. 227 НК;
• физическими лицами - по суммам вознаграждений (по различным гражданско - правовым сделкам), полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (подпункт 1 п. 1 ст. 228 НК);
• физическими лицами - налоговыми резидентами при получении ими доходов от источников за пределами РФ (подпункт 2 п. 1 ст. 228 НК);
• физическими лицами, если при получении дохода соответствующий налоговый агент не удержал с них сумму налога на доходы физических лиц (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК) (см. об этом подробный комментарий к ст. 227, 228 НК).

Специфика правил п. 2 ст. 229 состоит в том, что:

а) они имеют ярко диспозитивный характер в отношении налогоплательщиков, не обязанных предоставлять налоговую декларацию (т.е. не указанных в ст. 227, 228 НК). Такие налогоплательщики вправе представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства (оно определяется по правилам ст. 20 ГК);

б) они не имеют диспозитивного характера применительно к налоговым органам: последние не вправе, а обязаны принять от налогоплательщиков (указанных в п. 2 ст. 229) налоговую декларацию, если последние воспользовались своим правом такую налоговую декларацию представить.

Анализ правил п. 3 ст. 229 позволяет сделать ряд выводов:

а) они подлежат применению лишь тогда, когда прекратились (независимо от причин: они в данном случае не игр роли):

• деятельность индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним (для целей налогообложения!) лиц;
• выплаты физическим лицам, указанным в п. 1 ст. 228 НК;
• выплаты упомянутым налогоплательщикам именно в течение данного налогового периода. Речь идет о том, что источник дохода перестал существовать в любой момент с 1 января по 31 декабря текущего календарного года. Не имеет значения, сколько времени остается до окончания налогового периода (тем не менее оставшийся отрезок времени должен быть (применительно к лицам, указанным в абзаце 2 п. 3 ст. 229) не менее 1 месяца);

б) правила абзаца 1 п. 3 ст. 229 императивно предписыв (в указанной ситуации) налогоплательщику:

• представить в налоговый орган налоговую декларацию о фактическом получении (до прекращения деятельности или выплат) в данном налоговом периоде доходов. Речь идет о доходах, которые налогоплательщик успел получить до прекращения указанной деятельности (выплат);
• представить налоговую декларацию не позднее 5 календарных дней (т.е. и нерабочие дни не исключся из подсчета), отсчитываемых со следующего дня после дня прекращения такой деятельности (выплат);

в) специфика правил абз. 2 п. 3 ст. 229 состоит в том, что:

• они касся лишь случаев прекращения деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии с правилами ст. 227, 228 НК (например, прекращение индивидуальной предпринимательской деятельности) иностранным физическим лицом;
• они применяются, если такое прекращение деятельности имело место в течение календарного года (т.е. с 1 января по 31 декабря);
• ими следует руководствоваться, лишь если иностранное физическое лицо не только прекратило упомянутую деятельность, но также собирается выехать за пределы территории РФ (однако еще не выехало!);
• они обязыв такого налогоплательщика (т.е. иностранное физическое лицо) представить в налоговый орган налоговую декларацию о полученных им на территории РФ доходах (во время его пребывания в РФ именно в текущем налоговом периоде);
• они предписыв представить такую декларацию не позднее (раньше - можно!) чем за один календарный месяц (т.е. 30 календарных дней, а если начало срока совпадает с 1-м числом, то месяц заканчивается 30 - 31-м числом, а в феврале - 28 - 29-м числом) до выезда за пределы РФ;

г) налогоплательщик обязан уплатить сумму налога на доходы физических лиц, доначисленную налоговым органом по представленной налогоплательщиком (в соответствии с п. 3 ст. 229) налоговой декларации не позднее чем через 15 календарных дней, отсчитываемых со следующего (после дня представления налоговой декларации) дня. При этом и данный срок исчисляется по правилам ст. 6.1 НК.

Характеризуя правила п. 4 ст. 229, нужно отметить, что:

а) в них применительно к налогу на доходы физических лиц конкретизируются общие положения ст. 80 НК о содержании налоговой декларации;

б) в соответствии с ними в налоговой декларации (по данному налогу) налогоплательщик обязан указывать:

• все полученные им в налоговом периоде (независимо от их видов, источников, налоговой ставки, по которой они облагся, и т.п. обстоятельств) доходы;
• о всех источниках доходов (т.е. наименование и местонахождение организации, Ф.И.О. и место жительства физического лица - источника дохода, иные сведения о них);
• обо всех налоговых вычетах (см. об этом комментарий к ст. 218 - 222 НК);
• обо всех суммах налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом (см. об этом комментарий к ст. 226 НК);
• обо всех суммах авансовых платежей, уплаченных в данном налоговом периоде (см. об этом комментарий к ст. 227 НК);
• о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (см. комментарий к ст. 231 НК);

в) их следует применять с учетом правил п. 1 ст. 81 НК о том, что: