Статья 160 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Анализ правил пп. 1, 2 ст. 160 позволяет сделать ряд выводов:

1. они распространяются лишь на случаи ввоза товаров на таможенную территорию РФ (см. об этом понятии комментарий к п. 1 ст. 150 НК). Иначе говоря, нельзя их применять в случаях реализации товаров (работ, услуг) или передачи товаров (работ, услуг) (в т.ч. результатов строительно - монтажных работ) для собственных нужд налогоплательщика (см. о различиях между этими тремя институтами подробный комментарий к ст. 146, 154 ГК);
2. они не распространяются на случаи ввоза на таможенную территорию РФ ранее вывезенных с нее товаров на переработку или в соответствии с международным договором РФ (см. об этом ниже);

в) они императивно предписыв (при определении налоговой базы) учитывать правила:

1. они предусматрив, что налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется, как сумма:

• ст. 150 НК (в ввозе на территорию РФ товаров, не подлежащих налогообложению НДС);
• ст. 151 НК (об особенностях налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ);
• ст. 152 НК (об особенностях налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления);

а) таможенной стоимости этих товаров. После введения в действие главы НК, посвященной таможенным налогам, сборам, платежам, таможенную стоимость товаров нужно будет определять в соответствии с ее нормами. В настоящее же время следует помнить, что ст. 28 Закона N 118 устанавливает: ссылки в действующих главах части 2 НК на положения недействующих глав части 2 НК приравнены к ссылкам на действующие федеральные законы. В связи с этим таможенную стоимость следует определять в соответствии с нормами ст. 18 - 25 Закона о тарифах, иных действующих правовых актов, посвященных порядку и методам установления таможенной стоимости товара;

б) подлежащей уплате таможенной пошлины. Порядок обложения и размеры таможенной пошлины определяются в соответствии с нормами Закона о тарифах. Нужно обратить внимание на то, что в ст. 160 речь идет именно о таможенной пошлине, а не обо всех таможенных платежах (составной частью которых являются таможенные пошлины, ст. 110, 111 ТК). Поэтому при определении налоговой базы или таможенной пошлины (за исключением пошлин и акцизов) не принимается во внимание;

в) подлежащих уплате акцизов. О подакцизных товарах и минеральном сырье см. подробный комментарий к ст. 181 НК. О порядке уплаты акцизов при ввозе товаров см. комментарий к ст. 184 - 186 НК.

Применяя правила п. 3 ст. 160, нужно учитывать, что:

1. следует отличать ввоз на таможенную территорию РФ товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ, от таких таможенных режимов, как переработка на таможенной территории РФ, режим временного ввоза, режим реимпорта, иных таможенных режимов (см. о них подробный комментарий к ст. 151 НК);
2. в п. 3 ст. 160 имеется в виду порядок определения налоговой базы именно и исключительно при таможенном режиме переработки вне таможенной территории РФ;
3. налоговая база в соответствии с п. 3 ст. 160 определяется как стоимость переработки вне таможенной территории РФ. Речь идет о стоимости операций по:

• изготовлению товаров, включая монтаж, сборку, подгонку под другие товары;
• собственно переработке и обработке товаров;
• ремонту товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;
• использованию некоторых товаров, которые способствуют производству продуктов переработки или облегч его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки (ст. 59, 88 ТК).

Правила п. 4 ст. 160 императивно предписыв налогоплательщику определять налоговую базу:

1. отдельно по каждой группе товаров одного наименования (например, телевизоры), вида и марки (например, телевизоры "Сони"), ввозимой на таможенную территорию РФ. При этом необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД (они доводятся до налогоплательщика таможенными органами, см. о примерах комментарий к ст. 150 НК);
2. применительно к каждой группе товаров, а не суммарно в отношении всех ввозимых товаров;
3. с учетом того, входят ли в состав одной партии товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ:

а) товары подакцизные и не облагаемые акцизами (см. об этом комментарий к ст. 181 НК). В этом случае налоговую базу необходимо определять отдельно в отношении подакцизных товаров и отдельно в отношении неподакцизных товаров;

б) товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ (только таможенном режиме переработки вне таможенной территории РФ), и иные товары. И в этом случае в отношении каждой из групп упомянутых товаров налоговую базу следует определять отдельно. Аналогично решается вопрос и при ввозе минерального сырья (подакцизного или не облагаемого акцизами).

Характеризуя правила п. 5 ст. 160, следует иметь в виду, что:

1. хотя в них речь идет о международном договоре, все же они распространяются и на случаи, когда таможенный контроль и таможенное оформление отменены в соответствии с международными соглашениями, конвенциями, хартиями и иными документами, одной из сторон которых выступает РФ;
2. они распространяются как на случаи, когда международный договор был заключен непосредственно РФ (после 1991 г.), так и на международные договоры СССР (РСФСР), которые в настоящее время признаны действующими для РФ;
3. они предписыв определять налоговую базу (в случае, если упомянутыми выше договорами отменены таможенное оформление и таможенный контроль) как сумму:

• стоимости приобретенных товаров (исходя из контрактной стоимости или путем определения стоимости методами, указанными в ст. 18 - 21 Закона о тарифах). При этом стоимость должна включать в себя также сумму затрат (на погрузку, разгрузку, таможенное оформление, упаковку, транспортировку товара, экспедиционное, брокерское обслуживание и т.п.) по доставке указанных товаров до границы РФ;
• подлежавших уплате акцизов (если осуществляется ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, см. об этом комментарий к ст. 181 НК).

В соответствии с п. 2 ст. 4 НК и ст. 150 - 152, 160 НК ГТК РФ утвердил "Методические рекомендации о порядке применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ" (письмо ГТК N 01-06/36951 от 19 декабря 2000 г. в редакции от 24 января 2001 г.). Эти методические рекомендации: