Статья 159 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

Применяя правила п. 1 ст. 159, необходимо иметь в виду следующие обстоятельства:

1. они относятся к случаям исчисления налоговой базы не при реализации товаров (работ, услуг), а при передаче их для собственных нужд налогоплательщика (см. о различиях между этими понятиями подробный комментарий к ст. 146, 154 НК);
2. в них речь идет только о передаче для собственных нужд товаров (работ, услуг), но не о случаях выполнения строительно - монтажных работ для собственного потребления налогоплательщика (последним посвящены правила п. 2 ст. 159);
3. они применяются лишь в тех случаях, когда расходы на товары (работы, услуги) (передаваемые для собственных нужд налогоплательщика НДС) не принимся к вычету (в т.ч. и через механизм амортизационных отчислений):

а) при исчислении налога на доходы организаций. При этом нужно помнить, что (в связи с тем, что глава НК о налоге на доходы организаций еще не принята) ссылки на нормы, посвященные налогу на доходы организаций, приравнився к ссылкам на действующий Закон о налоге на прибыль (ст. 28 Закона N 118). Поэтому речь (в ст. 159) идет о нормах Положения N 552 о затратах (расходах), относимых (либо не включаемых) на затраты организации;

б) через нормативы амортизации отчисления (в т.ч. исчисляемые в соответствии с Едиными нормами амортизации);

1. они предусматрив, что налоговая база определяется, как:

а) стоимость товаров (работ, услуг) (упомянутых в п. 1 ст. 159). При этом указанную стоимость следует исчислять исходя из цен реализации (на сторону, покупателям, потребителям) идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (т.е. в предыдущем месяце, а в ряде случаев - квартале, см. об этом комментарий к ст. 163 НК). Идентичность, однородность, аналогичность товаров (работ, услуг) нужно определять исходя из правил ст. 40 НК;

б) как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная (если не было реализации в предыдущем налоговом периоде идентичных, однородных, аналогичных товаров (работ, услуг)), исходя из рыночных цен (они определяются в соответствии со ст. 40 НК) с включением в эти цены акцизов (в соответствии с правилами ст. 181 НК, см. комментарий к ней) и без включения в эти цены налога с продаж. После вступления в силу Закона N 166 и в ст. 159 НК учтено, что с 1 января 2001 г. налог на горюче - смазочные материалы отменяется (ст. 4 Закона N 118).

Специфика правил п. 2 ст. 159 состоит в том, что:

1. ими следует руководствоваться лишь в случае, если:

а) выполнены строительно - монтажные работы (например, вырыт котлован, сооружен фундамент, построен склад, отремонтирована кровля цеха и т.п.);

б) результаты этих строительно - монтажных работ реализуются не на сторону (т.е. заказчикам), а потребляются самим налогоплательщиком. Зачастую такие строительно - монтажные работы выполняются без заключения договора строительного подряда: поэтому наличие или отсутствие такого договора не играет решей роли для применения правил п. 2 ст. 159;