Статья 111 НК РФ. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Комментируемая статья признает обстоятельствами, исключими вину лица в совершении налогового правонарушения, следующие обстоятельства:

1. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавлився наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждимися в специальных средствах доказывания);
2. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказывся представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3. выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавлився при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Перечень обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ, примерный. Иные обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривим дело, исключими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Подпунктом 1 п. 1 комментируемой статьи в качестве исключих вину лица обстоятельств названы три вида обстоятельств: стихийные бедствия, чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства.

Стихийное бедствие - это землетрясение, наводнение, ураган, тайфун, смерч, иные природные явления, которые наступ независимо от воли человека и вследствие которых лицо вынуждено совершить деяние, содержащее признаки налогового правонарушения (например, в ходе наводнения были полностью уничтожены документы и материалы по учету, отчетности, исчислению и уплате налога, в результате чего налог был уплачен несвоевременно).

Чрезвычайные обстоятельства - это эпидемии, эпизоотии, военные конфликты, народные волнения, гражданские войны, межэтнические вооруженные конфликты, гибель руководителя организации в автокатастрофе, острый сердечный приступ у индивидуального предпринимателя и т.п. обстоятельства, вследствие которых было совершено деяние, содержащее признаки налогового правонарушения.

Непреодолимые обстоятельства - это обстоятельства, наступившие внезапно, имеющие непредотвратимый характер и не зависящие от воли физического лица или действий юридического лица. Подобного рода обстоятельства могут явиться следствием каких-либо действий государственных органов (например, мораторий на осуществление определенной деятельности, объявленный Президентом РФ или Правительством РФ, кризис банковской системы в результате дефолта, обвал национальной валюты и т.п.) и технических, технологических, техногенных и т.п. катастроф (например, внезапные сбои в компьютерной сети, что привело к гибели всей информации). В гражданском праве для обозначения всех видов форс-мажорных обстоятельств используется понятие непреодолимой силы.

Все указанные выше обстоятельства счится установленными при наличии общеизвестных фактов, публикаций в печатных средствах массовой информации или иных способов, не нуждихся в специальных средствах доказывания (например, факт пожара установлен актом государственного инспектора пожарного надзора, по факту кражи документов имеется возбужденное уголовное дело и т.п.).

В подпункте 2 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ речь идет о таком состоянии физического лица, которое в административном и уголовном праве называется невменяемостью. Понятие невменяемости точнее раскрывается в ст. 2.8 КоАП РФ: "Не подлежит административной ответственности физическое лицо, которое во время совершения противоправных действий (бездействия) находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и противоправность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства, временного психического расстройства, слабоумия или иного болезненного состояния психики". Считаем, что положения Налогового кодекса РФ в части установления обстоятельств, исключих налоговую ответственность физического лица, следует заменить на понятие невменяемости и сформулировать это понятие в соответствии с действующим законодательством РФ.

Обстоятельства, указанные в подп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ, исключ вину лица, совершившего налоговое правонарушение, при следующих условиях:

• письменные разъяснения применяются в отношении как физических лиц, так и организаций, являющихся налогоплательщиками или налоговыми агентами;
• в качестве письменных разъяснений можно признать любые документы, по смыслу и содержанию относящиеся к налоговым периодам, в которых совершены налоговые правонарушения (письма, рекомендации, методические указания), исходящие от налоговых органов всех уровней или иных уполномоченных государственных органов и их должностных лиц;
• письменными разъяснениями налоговых органов или иных уполномоченных государственных органов (их должностных лиц) можно считать, например, обзоры практики применения тех или иных норм Налогового кодекса РФ, информационные письма, а также ответы на запросы налогоплательщика (налогового агента) по применению тех или иных норм законодательства о налогах, финансового законодательства, законодательства о бухучете.

Положение подп. 3 п. 1 комментируемой статьи не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения ованы на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом). В силу подп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Это положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения ованы на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком.

Согла правилу, сформулированному в п. 2 ст. 111 Налогового кодекса РФ, при наличии обстоятельств, исключих вину лица в совершении налогового правонарушения, лицо не подлежит налоговой ответственности. При наличии таких обстоятельств производство по делу о налоговом правонарушении не может быть начато, а начатое производство по делу подлежит прекращению. В случае составления акта налоговой проверки налоговые санкции не могут быть начислены.