Статья 191 НК РФ. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Анализируя правила п. 1 ст. 191, нужно обратить внимание на следующее:

1. они подлежат применению лишь в случаях, если:
2. они предписыв определять налоговую базу:

• речь идет именно о ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Иначе говоря, их не следует применять, как в случаях вывоза подакцизных товаров с таможенной территории РФ, так и в случаях ввоза на нее подакцизного минерального сырья;
• обеспечивается учет правил п. 1, 3 ст. 185 НК (об особенностях ввоза при помещении под различные таможенные режимы, о случаях полного или частичного освобождения ввоза от налогообложения акцизом; о ввозе подакцизных товаров, осуществляемом физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности и т.п. См. об этом подробный комментарий к ст. 185 НК);

а) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (они устанавлився в рублях и копейках за единицу измерения, например, 8 рублей за 1 литр безводного этилового спирта - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (в литрах, килограммах, штуках, тоннах));

б) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (они устанавлився в процентах за единицу измерения, например, 5% от стоимости ювелирных изделий) как суммы:

• их таможенной стоимости. Она определяется, исходя из цен подакцизных товаров, указанных в контракте (договоре) на поставку подакцизных товаров, а также исходя из иных методов, установленных действующим Законом о тарифах;
• подлежащей уплате таможенной пошлины. Размер подлежащей уплате таможенной пошлины также определяется исходя из норм Закона о тарифах (ст. 111 ТК).

Характеризуя правила п. 2 ст. 191, нужно учесть, что:

1. они те увязаны с правилами п. 1 ст. 191 (ибо в последних установлены случаи, когда налоговая база определяется с учетом таможенной стоимости и таможенных пошлин, упомянутых в п. 2 ст. 191);
2. их следует применять с учетом положений ст. 28 Закона N 118 о том, что ссылки на нормы глав НК (которые еще не приняты) приравнився к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах. В связи с этим (впредь до принятия соответствующей главы НК) таможенную стоимость подакцизных товаров и подлежащих уплате (в связи с ввозом на территорию РФ подакцизных товаров) таможенной пошлины следует определять в соответствии с нормами Закона о тарифе.

Правила п. 3 ст. 191 императивно устанавлив, что:

1. налоговая база должна определяться налогоплательщиком:
2. налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы подакцизных товаров, если:

• отдельно по каждой ввозимой на таможенную (но не на всю территорию) территорию РФ партии подакцизных товаров. Состав последней определяется как условиями контракта, так и нормами действующего таможенного законодательства;
• в составе одной партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам (в т.ч. по разным адвалорным налоговым ставкам, по разным твердым (специфичным) ставкам);
• в составе ввозимых подакцизных товаров присутствуют как товары, ввозимые на таможенную территорию РФ впервые, так и подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ (это таможенный режим, при котором российские подакцизные товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории РФ с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории РФ, с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов (в т.ч. акциза), а также без применения к товарам мер экономической политики (ст. 87 - 96 ТК), см. об этом более подробный комментарий к ст. 185 НК);

Специфика правил п. 4. ст. 191 состоит в том, что: