Статья 157 НК РФ. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

Анализ правил п. 1 ст. 157 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) они подлежат применению лишь в той мере, в какой осуществляются перевозки пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты. При этом нужно иметь в виду, что в соответствии со ст. 784 - 791 ГК:

перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на овании договора перевозки.

Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если ГК, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное;

• по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом);
• по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа;
• заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией;
• формы билета и багажной квитанции устанавлився в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами;
• пассажир имеет право в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом:

перевозить с собой детей бесплатно или на иных льготных условиях;

провозить с собой бесплатно ручную кладь в пределах установленных норм;

сдавать к перевозке багаж за плату по тарифу;

• по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавлився транспортными уставами и кодексами;
• перевозка, осуществляемая коммерческой организацией, признается перевозкой транспортом общего пользования, если из закона, иных правовых актов или выданного этой организации разрешения (лицензии) вытекает, что эта организация обязана осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица. Перечень организаций, обязанных осуществлять перевозки, признаваемые перевозками транспортом общего пользования, публикуется в установленном порядке;
• за перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами. Плата за перевозку грузов, пассажиров и багажа транспортом общего пользования определяется на овании тарифов, утверждаемых в порядке, установленном транспортными уставами и кодексами. Работы и услуги, выполняемые перевозчиком по требованию грузовладельца и не предусмотренные тарифами, оплачився по соглашению сторон. См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 398 - 417;

б) ими не следует руководствоваться в той мере, в какой перевозка осуществляется городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в т.ч. маршрутного). Речь идет об услугах по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок, установленным органами местного самоуправления, с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке. Кроме того, в п. 1 ст. 157 не имеются в виду услуги по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в т.ч. маршрутных) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам, с предоставлением всех установленных льгот (см. об этом комментарий к подпункту 7 п. 2 ст. 149 НК);

в) они предписыв определять налоговую базу как стоимость перевозки (однако в нее не следует включать ни сумму НДС, ни сумму налога с продаж). При этом имеются в виду:

• только перевозки в пределах территории РФ (см. об этом положении комментарий к ст. 146 НК);
• случаи, когда на территории РФ находятся начальный и конечный пункты авиарейса (независимо от того, что во время полета воздушное судно покидало воздушное пространство РФ или во время авиарейса судно совершало посадку в аэропорту иностранного государства, например, в аэропорту внутри СНГ).

Правила п. 2 и 3 ст. 157 имеют важное значение для правильного определения налоговой базы при перевозках, ибо:

а) предписыв определять налоговую базу исходя из льготных тарифов, по которым (в соответствии с решениями органов местного самоуправления ими полномочных госорганов) определенным лицам реализуются проездные документы (билеты, квитанции, коносаменты и т.д.);

б) предписыв учитывать (при определении налоговой базы) положения п. 1 ст. 164 НК (относящиеся к случаям, когда налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0%, см. комментарий);

в) устанавлив, что при перевозках пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным транспортом пригородного сообщения (упомянутым в подп. 7 п. 2 ст. 149, см. об этом выше) правилами ст. 157 не следует руководствоваться;

г) предусматрив, что не следует применять правила ст. 157 при перевозках, предусмотренных международными соглашениями и договорами с участием РФ (СССР, РСФСР), ратифицированными РФ и вступившими для РФ (в установленном порядке) в силу: дело в том, что в соответствии со ст. 7 НК применению подлежат правила и нормы международных договоров РФ.

Специфика правил п. 4 ст. 157 состоит в том, что:

а) ими следует руководствоваться только в случаях, когда имеет место возврат билетов (иных проездных документов) и в связи с этим - возврат денег, уплаченных за проездные документы;

б) они подлежат применению и в случаях, когда возврат денег был осуществлен по инициативе самого переводчика (например, из-за отмены рейса, из-за землетрясения, разрушившего дорожное полотно, и т.п.);

в) они подлежат применению как в случаях, когда возврат денег имел место до начала поездки (перевозки), так и тогда, когда такой возврат имел место в пути следования (в связи с прекращением поездки);

г) их следует применять только в случаях возврата денег именно пассажиру (т.е. проездной платы и также денег, уплаченных за провоз его багажа); случаи прекращения перевозки грузов (либо случаи, если такая перевозка вообще не начиналась) в п. 4 ст. 157 не имеются в виду: дело в том, что словосочетания "до начала поездки", "прекращение поездки", "возврат денег пассажирам" (упомянутые в п. 4 ст. 157) не позволяют сделать иной вывод;

д) в соответствии с ними возврату подлежит:

• вся сумма НДС (наряду с суммой, которая возвращается из-за того, что поездка прекращена до ее начала);
• сумма НДС, соответствующая расстоянию, которое осталось проследовать пассажиру в пути следования. В связи с этим налоговая база должна быть уменьшена соответственно сумме денег, фактически возвращенных пассажиру (и возвращенные суммы не учитывся при определении налоговой базы НДС).

Особенности правил п. 5 ст. 157 состоят в том, что:

1. они распространяются лишь на операции, связанные с оказанием услуг международной связи. При этом:
2. к услугам связи, упомянутым в п. 5 ст. 157 относятся, в частности, услуги электрической, почтовой связи, взаимоувязанной внутрипроизводственной и технологической связи, любых иных сетей связи. Вид передачи (телефонная, телеграфная, факсимильная, а также передача данных и других видов документальных сообщений, включая обмен информацией между ЭВМ, телевизионный, звуковой и иные виды радио- и проводного вещания, роли не играет: они охватывся правилами п. 5 ст. 157 (ст. 2 Закона о связи);
3. п. 5 ст. 157 императивно предписывает определять налоговую базу как выручку (при этом суммы НДС и налога с продаж в нее не включся, т.е. выручку нужно "очистить" от суммы НДС и налога с продаж, полученную организациями связи (ими являются коммерческие организации, а не любые организации. Не случайно также в п. 5 ст. 157 не упомянуты индивидуальные предприниматели - их услуги в данном случае не имеются в виду).

• услуги по международной связи (упомянутые в ст. 157) следует определять в соответствии с положениями нормативных актов в области связи (например, п. 60 - 66 Правил об оказании услуг телефонной связи (утв. Правительством РФ 26 сентября 1997 г.), п. 46 - 48 Правил оказания услуг почтовой связи (утв. Правительством РФ 26 сентября 2000 г.), законами о связи, о почтовой связи и др.;
• правила п. 5 ст. 157 не распространяются на оказание услуг внутренним потребителям (т.е. на внутригородские и междугородные телефонные переговоры, почтовые отправления в пределах РФ и т.п.);

Организации связи следует отличать от операторов связи. Например, в Законе о почтовой связи предусмотрено, что операторами почтовой связи являются организации почтовой связи и индивидуальные предприниматели, имеющие право на оказание услуг почтовой связи. Организации почтовой связи - это юридические лица любых организационно - правовых форм, оказывих услуги почтовой связи в качестве овного вида деятельности, организации федеральной почтовой связи - организации почтовой связи, являющиеся государственными унитарными предприятиями и государственными учреждениями, созданными на базе имущества, находящегося в федеральной собственности (ст. 2 Закона о почтовой связи). От стоимости услуг международной связи, уменьшенных (т.е. эти суммы нужно вычесть из суммы выручки) на суммы перечисленные (т.е. наличные операции - в п. 5 ст. 157 не имеются в виду):

а) иностранным администрациям связи (речь идет об иностранных правительственных (государственных) организациях связи); международным организациям связи (например, организациям связи МВФ, МБРР и др.); иностранным организациям связи, признанным (в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства) частными эксплуатационными организациями связи. Необходимо вычесть из выручки также суммы оплаты аренды международных каналов связи и суммы оплаты международной почтовой связи;

б) в виде взносов в международные организации связи, членом которых является РФ (речь идет о членских взносах, о выплатах в уставные фонды этих организаций, в иные установленные для участников организации взносы);

в) другим организациям связи, если услуги международной связи оказывся совместно двумя и более организациями связи.