Статья 144 НК РФ. Утратила силу. - Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Применяя правила п. п. 1, 2 ст. 144, необходимо иметь в виду следующее.

Организации (российские юридические лица, но не иностранные организации, см. о последних ниже) подлежат обязательной постановке на учет (они должны сделать это самостоятельно, или это осуществляет налоговый орган):

• по месту нахождения организации. При этом необходимо руководствоваться ст. 54 ГК в том, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное (например, в ст. 4 Закона об ООО предусмотрено, что учредительными документами ООО может быть установлено, что местом нахождения общества является место постоянного нахождения его органа управления или овное место его деятельности, а также то, что ООО должно иметь почтовый адрес). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2), М., Инфра-М., 2000. С. 111 - 113);
• по месту нахождений каждого ее обособленного подразделения (например, если у нее три филиала в Ростове, в Тамбове, в Саратове - то во всех этих городах).

При этом нужно помнить, что понятие "обособленное подразделение юридического лица" для целей налогообложения не совпадает с аналогичным понятием, предусмотренным в ст. 55 ГК: дело в том, что обособленными подразделениями организации (для целей НДС) являются любые (а не только филиалы и представительства), территориально обособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места, т.е. если это место, которое создается на срок более 1 месяца; место, где должны находиться работники организации либо куда им необходимо прибыть в связи с их работой, которые находятся (прямо или косвенно) под контролем работодателя, ст. 11 НК, ст. 1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. "Об овах охраны труда в РФ".

Следует также учитывать:

• ст. 175 НК в том, что организация уплачивает НДС и по месту своего нахождения, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений) (см. комментарий к ней);
• ст. 83 НК в том, что:
• Министерство РФ по налогам и сборам вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (в т.ч. и НДС);
• заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации;
• при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения;
• ст. 84 НК о том, что:
• форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам (оно утвердило такую форму своим Приказом N АП-3-12/412 от 24 декабря 1999 г.). При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации;
• при подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждие регистрацию по месту жительства.

При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включся также их персональные данные (фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; адрес места жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; гражданство). См. также письмо МНС РФ от 19 января 2001 г. "О рекомендациях по постановке на учет налогоплательщиков НДС".

Новые формы заявлений о постановке на учет утверждся до начала года, с которого они начин применяться;

• налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (это сделано в Приказе N АП-3-12/412 от 14 декабря 1999 г.);
• об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. Об изменении места жительства индивидуальные предприниматели обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента такого изменения.

Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения или место жительства, то снятие с учета налогоплательщика производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или места жительства. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении места своего нахождения или места жительства в 10-дневный срок с момента такого изменения;

• в случае ликвидации или реорганизации организации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления;
• постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер налогоплательщика по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и на всей территории Российской Федерации. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемой в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (в соответствии с вышеупомянутым Приказом).

К индивидуальным предпринимателям (упомянутым в ст. 143) для целей НДС приравнився также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуального предпринимателя в нарушение ст. 23 ГК: этот вывод ован на систематическом анализе ст. 11, 144 НК (см. также комментарий к ст. 143 НК).

Анализ правил п. 1 ст. 144 показывает, что:

1. организации, а также индивидуальные предприниматели должны быть поставлены на учет (т.е. это императивно предписано и налоговым органам: последние не вправе уклоняться от постановки их на налоговый учет), независимо от наличия обстоятельств, которые влекут возникновение обязанностей по исчислению и уплаты НДС, в т.ч. и при:
2. налоговый орган самостоятельно (т.е. не дожидаясь, пока организация или индивидуальный предприниматель подаст упомянутое выше заявление о постановке на налоговый учет) должен принимать меры, направленные на постановку на учет организаций и индивидуальных предпринимателей на овании данных и сведений, указанных в ст. 83 НК. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 85 НК:

• освобождении от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС (см. об этом комментарий к ст. 145 НК);
• отсутствии объекта налогообложения (см. об этом комментарий к ст. 146 НК);
• осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (см. об этом комментарий к ст. 149 НК) (это прямо предусмотрено в п. 2 ст. 83 НК);

а) органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации;

б) органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия.

В таком же порядке органы, выдие лицензии, свидетельства или иные подобные документы частным нотариусам, частным детективам и частным охранникам, обязаны сообщать налоговым органам о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы;

в) органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

Особенности правил п. 2 ст. 144 состоят в том, что:

а) в них речь идет только о постановке на учет плательщиков НДС - иностранных организаций (в т.ч. и тех из них, что не облад статусом юридического лица, см. об этом комментарий к ст. 143 НК);

б) они устанавлив, что иностранные организации вправе (но не должны!) встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ;

в) для постановки на налоговый учет иностранные организации под письменное заявление в налоговый орган по месту нахождения ее постоянного представительства. Форма этого заявления должна соответствовать требованиям, предусмотренным в "Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (утв. Министерством по налогам и сборам Приказом N АП-3-06/124 от 7 апреля 2000 г.). В упомянутом Положении предусмотрено, что налоговые органы осуществляют постановку на учет постоянных представительств иностранных организаций в случаях, если деятельность организации в соответствии с законодательством РФ и соглашением об избежании двойного налогообложения образует постоянные представительства. Такие иностранные организации учитывся налоговым органом на овании Уведомления по форме 2501И.

Уведомление представляется организацией, деятельность которой образует постоянное представительство иностранной организации. Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в течение 30 дней с даты подписания соответствующего договора (соглашения, контракта) с иностранной организацией (в случае отсутствия вышеуказанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).

Вместе с Уведомлением в налоговый орган направляются:

• копия договора (соглашения, контракта), определяющего обязательства сторон;
• легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если организация является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала.

В случае, если деятельность физического лица образует постоянное представительство иностранной организации, такие иностранные организации учитывся налоговым органом также на овании Уведомления по форме 2501И.

Уведомление представляется физическим лицом, деятельность которого образует постоянное представительство иностранной организации. Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в течение 30 дней с даты подписания договора (соглашения контракта) о представлении интересов иностранной организации (в случае отсутствия вышеуказанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).

Вместе с уведомлением в налоговый орган направляются:

• копия договора (соглашения, контракта, доверенности либо иного документа), определяющего обязательства сторон;
• легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если физическое лицо является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала.

В случае возникновения затруднений у организации или физических лиц относительно образования ими постоянного представительства иностранной организации они могут обратиться в соответствующий налоговый орган для определения налогового статуса. В этом Приказе Министерство по налогам и сборам утвердило также: