Статья 143 НК РФ. Налогоплательщики

Статья 143 посвящена налогоплательщикам НДС. Ими являются:

1. организации. При этом систематическое толкование ст. 11 и 143 НК показывает, что в ст. 143 имеются в виду:

• прежде всего юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Действующий ГК устанавливает, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (ст. 48 ГК). На российские организации, не обладие статусом юридического лица, нормы НК не распространяются. Кроме того, в отличие от Закона об НДС, в ст. 143 филиалы и иные обособленные подразделения российских юридических лиц не признся налогоплательщиками НДС (см. об этом комментарий к ст. 175 НК).

Для обобщенного наименования российских юридических лиц в НК используется термин "российские организации", в этот круг входят и организации, созданные с участием иностранных инвесторов (либо только иностранными инвесторами), на территории РФ как юридические лица РФ;

• иностранные организации. Это организации, созданные в соответствии с законодательством той или иной страны и обладие в соответствии с этим законодательством статусом юридических лиц; а также не имеющие статуса юридического лица (т.е. то, что в ст. 11 названо компаниями и другими корпоративными образованиями), но обладие гражданской правоспособностью;
• международные организации (например, МВФ, МБРР ЮНЕСКО, ФИФА, УЕФА и др.);
• филиалы и представительства иностранных юридических лиц, иных корпоративных образований, международных организаций, созданных на территории РФ.

Для обобщенного обозначения иностранных юридических лиц и иных корпоративных образований, их филиалов и представительств НК использует термин "иностранные организации";

1. индивидуальные предприниматели. Для целей налогообложения к ним относятся:

• физические лица (т.е. и граждане РФ, и лица без гражданства, и иностранцы), зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК);

1. лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с нормами ТК. При этом под лицами понимся:

• частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;
• физические лица, не прошедшие государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, но тем не менее систематически (т.е. разовые услуги, случайные работы и т.п. не имеются в виду) и самостоятельно (т.е. при отсутствии трудовых отношений с работодателем) на свой риск осуществляющие деятельность, направленную на получение дохода;
• физические лица, занимиеся любой иной деятельностью, фактически являющейся предпринимательской (например, сдача жилья в поднаем, оказание случайных, разовых услуг, выполнение случайных, нерегулярных работ и т.п.), хотя эти лица (в нарушение ст. 23 ГК) и не прошли госрегистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей. С учетом того, что в ст. 143 для последних не сделано никакого исключения, они также признся плательщиками НДС (если, конечно, их товары, услуги, работы не освобождены от налогообложения, см. об этом комментарий к ст. 149 НК). В практике юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: являются ли налогоплательщиками НДС лица, переведенные в установленном порядке на уплату единого налога на вмененный доход (ст. 143 НК не делает для них исключений)? Систематическое толкование ст. 143 и ст. 1 Закона не позволяет положительно ответить на этот вопрос;
• как организации, являющиеся коммерческими организациями, так и относящиеся к некоммерческим организациям;
• как российские организации, так и иностранные организации;
• как индивидуальные предприниматели, так и любые иные физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (т.е. с 1 января по 31 декабря). Не имеет при этом значения, является ли физическое лицо гражданином РФ, иностранным гражданином или относится к лицам без гражданства: в той мере, в какой они реализуют товары, выполняют работы, оказыв услуги, не упомянутые в ст. 149 НК, - все эти физические лица являются плательщиками НДС (этот вывод ован на анализе ст. 11, 143, 149 НК, п. 6 - 8 ст. 18 ТК). Необходимо учитывать и правила ст. 118 ТК о том, что плательщиками НДС являются непосредственно декларанты либо любые заинтересованные лица, которые вправе уплатить НДС (если иное не предусмотрено нормами ТК).

Правила ст. 143 необходимо применять с учетом:

1. ст. 144 НК (о том, что организации и индивидуальные предприниматели подлежат постановке на налоговый учет независимо от наличия (или отсутствия) обстоятельств, которые влекут за собой возникновение обязанностей по исчислению и уплате НДС;
2. ст. 161 НК (об обязанностях налоговых агентов исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС);
3. ст. 145 НК (об освобождении организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика).

О судебной практике см.: Вестник ВАС. 2000, N 5. С. 143