Статья 369 НК РФ. Налоговые ставки

Налоговая ставка согла п. 1 ст. 53 части первой Налогового кодекса РФ представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В соответствии с п. 2 этой же статьи налоговые ставки по региональным налогам, к которым и относится налог на игорный бизнес, устанавлився законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.

В пункте 1 ст. 5 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" было определено, что ставка налога на игорный бизнес устанавливается в размерах, кратных установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда. В соответствии с п. 1 ст. 3 и ст. 5 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ, которым введена гл. 29 НК РФ, п. 1 ст. 5 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" исключен еще с 1 января 2003 г. Тем не менее в 2003 г. налог на игорный бизнес взимался все же по ставкам, кратным минимальному размеру оплаты труда.

В комментируемой статье ставки налога на игорный бизнес установлены в рублях, что, по мнению законодателя, должно привести данный налог в соответствие с нормами Налогового кодекса РФ. Именно об этом говорилось в пояснительной записке к законопроекту, однако в чем состояло это несоответствие, пояснено не было. В том случае, если федеральным законом изменяется минимальный размер оплаты труда, это означает изменение налоговых ставок, кратных минимальному размеру оплаты труда. И если при этом считать недопустимым изменение налоговых ставок законом, не являющимся законом о налогах и сборах, то аналогичная проблема может возникнуть в отношении и других законодательных актов, которые являются единственными законодательными представителями отдельных отраслей законодательства. В частности, в отношении Уголовного кодекса РФ, представляющего уголовное законодательство, в отношении Уголовно-процессуального кодекса РФ, представляющего уголовно-процессуальное законодательство, Кодекса РФ об административных правонарушениях, представляющего на федеральном уровне законодательство об административных правонарушениях, и т.д.

Согла начальной редакции п. 3 ст. 5 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" конкретные единые размеры ставок налога на игорный бизнес для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов Российской Федерации, превышие минимальные размеры ставок налога, определялись законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Ограничений же максимальных размеров ставок налога на игорный бизнес установлено не было.

Как указал Конституционный Суд РФ в п. 2 мотивировочной части Определения от 9 апреля 2002 г. N 69-О, отсутствие ограничений максимальных размеров ставок налога на игорный бизнес порождает возможность произвольного усмотрения законодательных органов субъектов Российской Федерации при установлении его конкретных ставок, что не согласуется с конституционными требованиями, относящимися к законному установлению налогов и сборов (ст. 57 Конституции РФ), равно как и с выявленными Конституционным Судом РФ принципами справедливости и соразмерности в налоговых отношениях (Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывих на постоянное жительство в названные регионы" <*>).

<*> СЗ РФ. 1996. N 16. Ст. 1909.

В пункте 3 мотивировочной части того же Определения Конституционный Суд РФ указал, что независимо от того, каким является налог - федеральным или региональным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку. Такой вывод, указал Суд, прямо вытекает из приведенных правовых позиций Конституционного Суда РФ, а также из правовой позиции, выраженной им в Постановлении от 30 января 2001 г. N 2-П <*>, согла которой применительно к налогам субъектов Российской Федерации "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом; существенные элементы каждого регионального налога, в том числе предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом.

<*> СЗ РФ. 2001. N 7. Ст. 701.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 9 апреля 2002 г. N 69-О, подлежащим исполнению с 1 января 2003 г., положение п. 3 ст. 5 о возможности установления законодательными (представительными) органами субъектов РФ конкретных ставок налога для игорных заведений, находящихся на территориях субъектов РФ, превыших установленные данным Федеральным законом минимальные размеры налоговых ставок (без ограничения федеральным законом предельных размеров таких ставок), как аналогичное положениям, признанным неконституционными в сохраняющих силу Постановлениях Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П, от 8 октября 1997 г. N 13-П, от 11 ноября 1997 г. N 16-П и от 30 января 2001 г. N 2-П, утрачивает силу и не подлежит применению как не соответствующее Конституции РФ.

Учитывая решение Конституционного Суда РФ, в соответствии с п. 1 ст. 3 и ст. 5 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ п. 3 ст. 5 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" (в новой редакции п. 3 считался п. 2) дополнен действующим с 1 января 2003 г. положением, согла которому законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе увеличивать конкретные размеры минимальных ставок налога, но не более чем в пять раз.

Как видно, в комментируемой статье пределы ставок налога на игорный бизнес также установлены с расчетом того, что максимальный размер ставок превышает минимальный размер в пять раз.

В комментируемой статье нет указаний на то, чем должны руководствоваться законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации при установлении налоговых ставок налога на игорный бизнес.

Однако это не означает, что при установлении ставок законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации ничем не ограничены. В соответствии с п. 3 ст. 3 части первой Налогового кодекса РФ налоги и сборы должны иметь экономическое ование и не могут быть произвольными. Там же установлено, что недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Так, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ, рассматривая дело по заявлению о признании Закона Амурской области не соответствующим федеральному законодательству в части установления размера ставки налога (Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 14 июня 2002 г. N 59-Г02-8 <*>), учитывала представленные обования конкретных ставок налога на игорный бизнес, на овании которых Амурским областным Советом народных депутатов было принято решение о введении ставки налога.

<*> Справочные правовые системы.

Согла п. 1 ст. 5 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" (в ред. Федерального закона N 8-ФЗ) минимальный размер ставок налога в месяц составлял:

за каждый игровой стол - 200 минимальных размеров оплаты труда;

за каждый игровой автомат - 7,5 минимального размера оплаты труда;

за каждую кассу тотализатора - 200 минимальных размеров оплаты труда;

за каждую кассу букмекерской конторы - 100 минимальных размеров оплаты труда.

Статьей 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" <*> установлено, что до внесения изменений в соответствующие федеральные законы, определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится с 1 января 2001 г. исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

<*> СЗ РФ. 2000. N 26. Ст. 2729.

Исходя из этого несложно заметить, что минимальные размеры налоговых ставок увеличены следующим образом:

за каждый игровой стол - в 1,25 раза, или на 25%;

за каждый игровой автомат - в 2 раза, или на 100%;

за каждую кассу тотализатора - в 1,25 раза, или на 25%;

за каждую кассу букмекерской конторы - в 2,5 раза, или на 150%.

В пункте 4 ст. 5 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" (в ред. Федерального закона N 8-ФЗ) устанавливалось, что ставка налога в месяц на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20%, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса будет:

игровых столов - более 30;

игровых автоматов - более 40.

В комментируемой статье не воспроизведено приведенное положение. Да и вообще в гл. 29 НК РФ не предусмотрено никаких льгот по налогу на игорный бизнес. Льготами по налогам и сборам в соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ признся предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Как указал Конституционный Суд РФ в п. 3 мотивировочной части упоминаемого выше (см. комментарий к ст. 364 НК РФ) Определения от 5 июля 2001 г. N 162-О, льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не относятся к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в п. 1 ст. 17 части первой Налогового кодекса РФ. Исходя из смысла п. 2 этой статьи, указал Суд, льготы по налогу и ования для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, и поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления.

В комментируемой статье также не воспроизведено положение п. 5 ст. 5 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" (в ред. Федерального закона N 8-ФЗ) о том, что вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий плательщиков налога запрещается. Включать такую норму в комментируемую статью не имело смысла, т.к. согла п. 1 ст. 56 части первой Налогового кодекса РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие ования, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.