Статья 43 НК РФ. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

2. Не признся дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее овной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Комментарии к статье

Согла п. 1 комментируемой статьи, дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально их весу в уставном капитале этой организации. К дивидендам относятся любые иные доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации и относящиеся к дивидендам по законодательству иностранных государств.

Можно сказать, что для целей налогообложения дивидендами выступ любые формы распределения прибыли, остейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Таким образом, для целей налогообложения дивидендами может быть признана прибыль, распределяемая между участниками коммерческих корпоративных организаций, организационно-правовые формы которых установлены в параграфе втором гл. 4 Гражданского кодекса РФ. Это, например, могут быть участники акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или производственного кооператива. Дивиденды могут выплачиваться по итогам отчетных периодов: квартала, полугодия, финансового года и иным.

Порядок выплаты дивидендов акционерным обществом регулируется ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Существуют различные типы акций (обыкновенные, привилегированные, дробные), которые предоставляют акционерам - их владельцам различный объем прав, включая права на получение дивидендов. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций. Дивиденды по привилегированным акциям в размере, установленном уставом акционерного общества, признся в целях налогообложения доходами в виде дивидендов в полном объеме.

Согла судебной и правоприменительной практике, в случае непропорционального распределения между участниками акционерного общества чистой прибыли та часть прибыли, которая распределена непропорционально долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а учитывается как объект налогообложения по налогу на прибыль организаций или по налогу на доходы физических лиц.

В Федеральных законах от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" термин "дивиденды" не используется, а говорится о периодическом распределении чистой прибыли пропорционально долям в уставном капитале (между участниками общества с ограниченной ответственностью) или в соответствии с личным участием или размером паевого взноса (между членами производственного кооператива).


Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает, что не признся дивидендами:

  • выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
  • выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ее овной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Главой 25 НК РФ предусмотрены особенности налогообложения иностранных организаций. При этом доход, получаемый иностранной организацией в результате распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций, иных лиц при их ликвидации, подлежит налогообложению в той части, в которой он превышает взнос этого иностранного лица.


Процентами, согла п. 3 комментируемой статьи, признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Процент - это фиксированный доход, его уплата не обусловлена результатами деятельности должника.

Доход в форме процентов может быть получен, например, по следующим гражданско-правовым обязательствам:

  • заем (ст. 807 ГК РФ);
  • коммерческий и банковский кредит (ст. 819 ГК РФ);
  • товарный кредит (ст. 822 ГК РФ);
  • банковский вклад (ст. 834 ГК РФ);
  • финансирование под уступку денежного требования (ст. 824 ГК РФ).

Кроме того, процент уплачивается за пользование чужими денежными средствами или иными вещами (ст. 395 ГК РФ).

В том случае, если организация выплачивает проценты по долговым обязательствам, в том числе по банковскому кредиту, то такие проценты, согла ст. 269 НК РФ, признся расходом. Согла п. 4 этой же статьи НК РФ, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, порядок расчета которых установлен в этой же статье НК РФ, приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль. Ставки налогообложения дивидендов налогом на прибыль установлены п. 3 ст. 284 НК РФ и могут иметь размер от нуля до пятнадцати процентов дохода.

Согла арбитражной практике, процентами следует считать только заранее заявленный доход по долговому обязательству. Суммовая разница, возникая в связи с изменением курса валюты в виде разницы между суммой денежных средств, полученных и возвращенных по займу, не может быть признана процентами и ограничена в возможности ее отнесения в состав расходов при исчислении налога на прибыль (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12).

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. Предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитихся процентов в соответствии с условиями заключенных договоров (по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - в соответствии с условиями выпуска или передачи) отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Если премия (превышение цены приобретения над номиналом долговой ценной бумаги) предусмотрена условиями эмиссии (выпуска) ценной бумаги, то в налоговом учете доходы в виде процентов отражся с учетом соответствующих условий эмиссии (условий выпуска - для векселей). Если конкретная величина премии не предусмотрена условиями эмиссии (выпуска), то она не может уменьшить процентный доход, подлежащий начислению в целях налогообложения.

Согла арбитражной практике, процентами также следует считать только заранее заявленный доход по долговому обязательству. Суммовая разница, возникая в связи с изменением курса валюты в виде разницы между суммой денежных средств в рублях, полученных и возвращенных по займу, не может быть признана процентами и ограничена в возможности ее отнесения в состав расходов при исчислении налога на прибыль в момент прекращения указанного обязательства (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12).

Доходом в виде начисленных процентов признается образующийся у организации - конкурго кредитора внереализационный доход в виде начисленных процентов на сумму требований конкурго кредитора к должнику с даты открытия конкурго производства до даты погашения требований должником.

В целях избежания двойного налогообложения международными соглашениями может быть установлено, что проценты, выплачиваемые резиденту другого государства, могут облагаться налогом в том государстве, в котором они возник и в соответствии с законодательством этого государства (например, Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 2 марта 1994 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан). В указанном Соглашении термин "проценты" означает доход от долговых требований любого вида, вне зависимости от ипотечного обеспечения и от владения правом на участие в прибылях, в частности доход от правительственных ценных бумаг и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам и долговым обязательствам.


Вопросы пользователей (0)

Задавайте ваши вопросы

Никто не задавал вопросов, вы будете первым.


Написать