Статья 69 НК РФ. Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов
1. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
2. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
При наличии недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков требование об уплате налога направляется ответственному участнику этой группы.
3. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
4. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об ованиях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавлив обязанность налогоплательщика уплатить налог.
В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
5. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 настоящего Кодекса. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
6. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавлився федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
7. Утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.
9. Утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
10. Указанное в пункте 2.1 статьи 70 настоящего Кодекса требование об уплате страховых взносов может быть обжаловано только в случае нарушения налоговым органом процедуры его направления плательщику страховых взносов.
Комментарии к статье
Вопросы пользователей (0)
Задавайте ваши вопросы
Никто не задавал вопросов, вы будете первым.
В п. 1 ст. 69 НК РФ дается определение понятия "требование об уплате налога". Определение понятия "требование об уплате налога" менялось несколько раз. В первоначальной редакции под "требованием об уплате налога" признавалось "адресованное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени" (Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (в ред. от 31.07.1998)). Однако в 1999 году в соответствии с п. 60 ст. 1 Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" слово "адресованное" было изменено на "направленное", а круг получателей требования был сужен с налогоплательщика и иных обязанных лиц до налогоплательщика. С 2006 года в соответствии с п. 47 ст. 1 Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" из определения "требование об уплате налога" исключили пени, но внесли изменения в п. 8 ст. 69 НК РФ о применении положений ст. 69 НК РФ в отношении сборов, пеней и штрафов. Круг получателей также был расширен путем внесения изменений в п. 8 ст. 69 НК РФ, в соответствии с которым требование об уплате налога может быть направлено не только налогоплательщику, но и плательщику сборов и налоговым агентам. Последней новеллой в определении "требования об уплате налога и сбора", установленной п. 23 ст. 1 Федерального закона от 27 июля 2010 года "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", стала возможность направления требования об уплате налога не только в письменной форме. Эти изменения, в частности, связаны с тем, что требование об уплате налога может быть передано налогоплательщику не только лично или направлено по почте заказным письмом, но и передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
В связи со всеми изменениями актуальным определением понятия "требование об уплате налога" признается "извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога".
Несмотря на вносимые изменения в определение "требование об уплате налога", до сих пор остся терминологические несоответствия, показывие несовершенство юридической техники. Например, ст. 69 НК РФ называется "Требование об уплате налога и сбора", однако по тексту статьи везде используется термин "требование об уплате налога", а п. 8 ст. 69 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные ст. 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.
Таким образом, положения главы 10 "Требование об уплате налогов и сборов", несмотря на название, регулируют правоотношения, участниками которых, помимо налогоплательщиков, являются налоговые агенты и плательщики сборов, а также лица, обязанные уплатить пени и штрафы.
Согла п. 2 ст. 69 НК РФ недоимка является единственным юридическим фактом, в связи с которым налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Однако стоит отметить, что в связи с тем, что положения главы 10 НК РФ применяются также в отношении требований по уплате пеней и штрафов, положения данного пункта стоит признать далеко не исчерпывими. В частности, ованием для направления требования по уплате штрафа или пени является задолженность по уплате пени или штрафа.
Никакие другие юридические факты не являются ованием для направления требования об уплате налога, тем не менее в отношении определенных юридических фактов либо в НК РФ, либо юридической практикой подчеркнуто, что они не являются обязательными условиями для направления требования об уплате налога. Например, в п. 3 ст. 69 НК РФ установлено, что направление налогоплательщику требования об уплате налога не зависит от привлечения этого налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Такая ситуация может возникнуть при наличии обстоятельств, исключих вину налогоплательщика, вследствие выполнения письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
В соответствии с судебной практикой для направления требования об уплате налога не обязательно проводить налоговую проверку, а направить требование об уплате налога можно при наличии недоимки, выявленной в ходе иных мероприятий налогового контроля.
По общему правилу, в соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога направляется налогоплательщику. Однако с 2012 года, в соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16 ноября 2011 года N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков", плательщики налога на прибыль организаций могут на ове договора добровольно объединяться для создания консолидированной группы налогоплательщиков. В такой группе права и обязанности плательщика налога на прибыль организаций возложены на ответственного участника консолидированной группы. Поэтому в случае наличия недоимки по налогу на прибыль организаций у консолидированной группы налогоплательщиков требование об уплате налога направляется ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков (абз. 2 п. 2 ст. 69 НК РФ).
Содержание, форма требования, порядок его передачи и срок исполнения требования регламентируются п. 4 - 6 ст. 69 НК РФ.
Несмотря на то, что законодатель напрямую никак не классифицирует сведения, которые должны содержаться в требовании об уплате налога, их можно разделить на две части: обязательные сведения и факультативные.
Исходя из смысла п. 4 ст. 69 НК РФ в требовании об уплате налога к обязательным относятся сведения о:
К факультативным следует относить сведения, содержание которых в требовании об уплате налога зависит от определенных условий. К таким условиям относятся категория налогоплательщика и предположение о факте совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
Так, в случае направления требования об уплате налога физическому лицу в требовании об уплате налога должны содержаться сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, то в требовании об уплате налога должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Несмотря на прямое указание в НК РФ сведений, которые должны содержаться в требовании об уплате налога, в соответствии с судебной практикой эти сведения рассматрився с позиции, что они должны быть известны налогоплательщику и их отсутствие в требовании об уплате налога не является мотивом признания требования об уплате налога недействительным, если в требовании присутствует ссылка на документы, в которых эти сведения содержатся (п. 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возниких при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Иными словами "требование может быть признано недействительным, только если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога или составлено с существенными нарушениями требований закона". В судебной практике под существенными нарушениями понимается, например, отсутствие суммы пеней, отсутствие расчета пеней с учетом динамики ставки рефинансирования Банка России применительно к срокам исполнения налогового обязательства или отсутствие сведений, на овании которых можно определить размер недоимки и период, за который начислены пени.
Однако если на овании документов, ссылка на которые присутствует в требовании об уплате налога, налогоплательщик имеет возможность идентифицировать взыскиваемые суммы и проверить правомерность их взыскания, то отсутствие даже этих сведений в требовании об уплате налога не будет рассматриваться как существенное нарушение.
Исходя из смысла п. 5 и п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть в бумажной или электронной форме. Форма требования утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 3 октября 2012 года N ММВ-7-8/662@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации", при этом форма требования об уплате налога для организаций и индивидуальных предпринимателей отличается от формы требования об уплате налога для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Формат электронной формы требования об уплате налога установлен Приказом Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2010 года N ММВ-7-6/773@ "Об утверждении Формата документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".
Полномочием направить требование об уплате налога обладает налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговый орган, который вынес решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 5 ст. 69 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано налогоплательщику тремя способами:
С момента вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ до настоящего времени в способах передачи налогоплательщику требования об уплате налога произошли три существенных изменения.
Во-первых, перечень способов передачи требования об уплате налога, закрепленный в ст. 69 НК РФ, стал исчерпывим, в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования". До 2010 года перечень способов передачи требования об уплате налога был открытым.
Во-вторых, в законодательстве о налогах и сборах было закреплено положение о том, что налоговый орган в соответствии с имеющимися обстоятельствами и возможностями имеет право выбрать любой приемлемый способ передачи требования об уплате налога. Например, сразу направить требование об уплате налога заказным письмом. Полномочие выбора налоговым органом способа передачи налогоплательщику требования об уплате налога появилось в законодательстве о налогах и сборах в 2010 году после внесения изменений в НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ. До внесения изменений приоритетным способом передачи требования об уплате налога была передача лично под расписку и только в случае, если требование об уплате налога вручить лично было невозможно, оно направлялось заказным письмом. Однако в соответствии с судебной практикой направление требования сразу заказным письмом не рассматривалось как нарушение процедуры. В настоящее время судебная практика и положения п. 6 ст. 69 НК РФ совпад.
В-третьих, в актуальной редакции п. 6 ст. 69 НК РФ отсутствует требование об обязательном подтверждении факта и даты получения требования об уплате налога налогоплательщиком. Однако стоит отметить, что все три способа передачи требования об уплате налога позволяют зафиксировать дату передачи этого требования.
Для каждого способа передачи требования об уплате налога существует свой способ подтверждения получения требования об уплате налога.
При передаче лично руководителю организации или физическому лицу подтверждением получения требования об уплате налога будет являться расписка получателя в требовании об уплате налога с указанием даты получения.
При передаче по почте заказным письмом в соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование будет считаться полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При этом процедура будет соблюдена независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом (п. 53 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возниких при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Однако, несмотря на положения п. 6 ст. 69 НК РФ, факт получения требования об уплате налога по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде (п. 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2010 года N 468-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб граждан Дроздова Виктора Васильевича и Дроздовой Елены Алексеевны на нарушение их конституционных прав статьей 52 и пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации").
При передаче требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам датой получения требования об уплате налога будет являться дата, указанная в квитанции о приеме, подписанная квалифицированной электронной подписью налогоплательщика (п. 12 - 13 Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом Федеральной налоговой службы от 9 декабря 2010 года N ММВ-7-8/700@). При этом требование не будет считаться принятым, если (п. 14 Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи):
Таким образом, только в одном из способов передачи применяется презумпция получения налогоплательщиком требования об уплате налога - по почте заказным письмом. В остальных случаях, налоговые органы должны подтвердить факт получения требования налогоплательщиком.
По общему правилу, в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения требования об уплате налога. Однако в требовании об уплате налога может быть установлен более продолжительный период времени для его исполнения. При этом до истечения срока, установленного законом или в требовании, налоговые органы не имеют права принимать никаких действий по взысканию налогов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31 июля 2008 года N Ф08-4387/2008 по делу N А53-2180/2008-С5-22).
При этом необходимо учитывать положение п. 4 ст. 69 НК РФ, которым установлено, что срок исполнения требования начинается с даты получения требования об уплате налога. Это положение появилось в 2006 году и в течение нескольких лет налоговые органы нередко нарушали это положение. В настоящее время нарушение сроков исполнения требования об уплате налога является редким процессуальным нарушением.
Несмотря на то что в тексте ст. 69 НК РФ упоминается только требование об уплате налога, в соответствии с п. 8 ст. 69 НК РФ правила, предусмотренные ст. 69 НК РФ, применяются в отношении требования об уплате иных платежей. В первоначальной редакции положения ст. 69 НК РФ применялись также в отношении требования об уплате сбора и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. В настоящее время процесс направления требования об уплате налога является универсальным для любой задолженности, возникшей в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по уплате (п. 8 ст. 69 НК РФ):
Также конкретизированы получатели требований по указанным платежам: