Статья 180 НК РФ. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Применяя правила п. 1 ст. 180, необходимо учитывать следующие обстоятельства:

1. договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) - это договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли и иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора о совместной деятельности, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ст. 1041 ГК);
2. при ведении общих дел в рамках договора о совместной деятельности каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками договора либо всеми участниками товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п. 1 ст. 1044 ГК);
3. в отношениях с третьими лицами полномочия товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами. Решения, касиеся общих дел товарищей, принимся товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором о совместной деятельности (п. 2, 5 ст. 1044 ГК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3), М., 2000. С. 681 - 695);
4. солидарная ответственность (упомянутая в п. 1 ст. 180) возникает в связи с тем, что имеет место обязанность сразу нескольких лиц, связанная с необходимостью уплатить акциз (нормы ст. 322 ГК о солидарных обязательствах следует применять с учетом особенности по исполнению обязанности по уплате налога (в данном случае - акциза). В частности, в п. 1 ст. 180 мы встречаем случай, когда солидарная ответственность лиц ована именно на норме закона.

Правила п. 2 ст. 180 имеют важное значение для правильного определения круга налогоплательщиков акциза. Установлено, что:

1. налогоплательщиком (лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате акциза) в рамках договора о совместной деятельности является лицо:
2. речь идет об исчислении и уплате всей суммы акциза, т.е. исчисленной по всем операциям, которые в соответствии со ст. 181, 182 НК (см. комментарий к ним) признся объектами налогообложения акциза. При этом упомянутые операции осуществляются именно в рамках договора о совместной деятельности (т.е. их не следует путать с другими операциями участника договора о совместной деятельности, осуществляемыми им самостоятельно, независимо от договора о совместной деятельности, вне рамок простого товарищества);
3. упомянутое выше лицо (т.е. которое должно исполнять обязанности по исчислению и уплате акциза) должно:

• которое ведет общие дела участников договора о совместной деятельности. Речь идет об одном из упомянутых в ст. 1044 ГК способов ведения общих дел товарищей, а именно когда последние возложили (с его согласия) обязанности по ведению общих дел на одного из товарищей;
• которого участники договора о совместной деятельности самостоятельно определили как участника, который будет исполнять обязанности по исчислению и уплате акциза. Однако это возможно лишь при т.н. совместном ведении общих дел товарищей в рамках договора о совместной деятельности. Таким образом, в ст. 180 НК содержится существенное изъятие из общих норм ст. 1044 ГК: для целей налогообложения необходимо определить лицо (возложить на него ведение дел по исчислению и уплате акциза), которое должно будет исполнять обязанности налогоплательщика по акцизам, независимо от способа, избранного участниками договора о совместной деятельности для ведения всех иных общих дел (т.е. совместное, либо через одного из товарищей). В случае если правила ст. 180 НК и ст. 1044 ГК не соответствуют друг другу - приоритет имеют (но только для целей налогообложения акцизом) правила ст. 180 (ст. 2 ГК, ст. 2, 11 НК);
• не позднее дня (т.е. либо в течение этого дня, либо до наступления этого дня) осуществления первой операции (в рамках договора о совместной деятельности), которая признается объектом налогообложения акцизом, известить об этом налоговый орган по месту производства подакцизных товаров либо (по операциям, связанным с производством подакцизного минерального сырья) по месту своего нахождения, если это юридическое лицо; или по месту своего жительства, если это лицо - индивидуальный предприниматель. В случае осуществления функций участника договора о совместной деятельности через обособленное подразделение такой участник также должен известить об этом налоговый орган по месту нахождения этого своего обособленного подразделения. Указанные выводы сделаны на ове систематического толкования норм ст. 180 НК и ст. 83, 84 НК);
• осуществить такое извещение именно как лицо, ведущее общие дела (для целей налогообложения акцизом). См. об этом выше. Независимо от того, что оно уже состоит на налоговом учете как лицо, которое осуществляет иную деятельность (т.е. за рамками договора о совместной деятельности). Возможна ситуация, когда такое лицо одновременно встанет на налоговый учет как обычный налогоплательщик (т.е. ведущий собственную деятельность, как сказано в п. 2 ст. 180) и проинформирует налоговый орган о том, что он является участником простого товарищества, ведущим общие дела.

Анализ правил п. 3 ст. 180 позволяет сделать ряд выводов: